會計學(xué)論文：制造企業(yè)產(chǎn)品成本傳統(tǒng)分配方法和ABC法的探討

會計學(xué)論文：制造企業(yè)產(chǎn)品成本傳統(tǒng)分配方法和ABC法的探討

摘 要
作業(yè)成本法應(yīng)時代的要求產(chǎn)生并發(fā)展，包括作業(yè)成本計算和作業(yè)管理。本論文主要試從理論上對作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、作業(yè)成本管理的有效性兩方面，運用比較分析法對作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法進行理論研究，同時對作業(yè)成本法加以案例分析，闡明ABC的優(yōu)越性，為ABC法在中國企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展奠定初步的理論基礎(chǔ)；并結(jié)合我國實施作業(yè)成本法的優(yōu)勢和劣勢，探討在中國實施作業(yè)成本法的適用范圍，同時提出關(guān)于在中國制造企業(yè)實施作業(yè)成本法的措施。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；成本性態(tài)，成本動因；應(yīng)用探討

A DISCUSSION FOR COST METHODS OF TRADITIONAL ASSIGNING AND ABC TO MANUFACTUED ENTERPRISE
Abstract
Activity-based costing(ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting .ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an e*cellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can pro
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，直接人工大幅度減少，制造費用直線上升。高度自動化設(shè)備排除了對普通機器操作工作的要求，取而代之的是能對設(shè)備進行調(diào)試和正常維護的技術(shù)工人，單個工人的監(jiān)督范圍擴大以及自動化設(shè)備的高效出產(chǎn)使得單位產(chǎn)出的直接人工費用微乎其微。與此相對應(yīng)，成本構(gòu)成中的間接費用呈多樣化劇增，主要表現(xiàn)在設(shè)備投資、專業(yè)人員薪金、軟件費用以及研究開發(fā)費用等方面；其次，成本控制方法遭遇困境，實體控制對象己擺脫人為控制而直接受制于自動化機器，標(biāo)準(zhǔn)成本會計下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對管理控制業(yè)績進行評價考核的責(zé)任會計方法也不再適合。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應(yīng)社會市場的需求以及自身發(fā)展的需要。
成本計算方法面臨的間接費用分配問題引出了作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算，即作業(yè)成本計算法(ABC)的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人員尋求事前控制的對策，這些被認為是現(xiàn)代成本管理的兩個重要“源流”。這一“源流”對構(gòu)建現(xiàn)代成本管理模式的整體框架提供了思路。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企劃模式產(chǎn)生并發(fā)展起來了，這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。ABC包括作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理。ABC是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。即作業(yè)成本法不僅提供了一個更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，還提供了傳統(tǒng)成本計算制度所無法提供的關(guān)于作業(yè)成本方面的信息、，為成本管理與控制提供了一種機制。
1.1.2國內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r
ABC的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會計大師——美國人埃里克-科勒（EricKohler）教授�？评战淌�1952年編著的《會計師詞典》中首次提出作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，20世紀(jì)70年代初，喬治-斯托布斯（George I. Staubus）教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》(Activity Costing and Input-Output Accounting)中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等相關(guān)概念作了全面系統(tǒng)的討論，這是理論上研究作業(yè)成本會計的第一部寶貴著作。盡管理論界對此持冷淡態(tài)度，實務(wù)界也未采納，但在作業(yè)會計理論框架形成中占重要地位。80年代后期，CIMS（計算機集成制造系統(tǒng)）的興起，使得會計實務(wù)界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實嚴(yán)重脫節(jié)，美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫泊(Robin Cooper)和美國哈佛大學(xué)教授羅泊特-開普蘭(Robert. So Kaplan)在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算（Activity-Based Costing，簡稱ABC），又稱作業(yè)成本計算。從1988年起，庫泊在《成本管理》(Journal of Cost Management)雜志上發(fā)表了四篇討論ABC興起的文章，并與開普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》(Harvard Business Review)上發(fā)表了《計量成本的正確性：制定正確的決策》(Measure Costs Right: Make the Right Decisions)論文。這幾篇著名的論文，對ABC的現(xiàn)實意義、動作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面、深入的分析，奠定了ABC研究的基石。隨后，美國眾多的大學(xué)會計界和公司聯(lián)合起來，共同在這一領(lǐng)域開展研究，形成了一股研究ABC的熱潮，并逐漸進入了實證階段。
目前，ABC的應(yīng)用已由最初的美國、加拿大、英國迅速地向澳洲、亞洲、美洲以及歐洲國家發(fā)展。ABC開發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本法對成本的扭曲，但后來開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了庫泊和開普蘭解決成本扭曲問題的本意。于是，利用ABC信息進行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等紛紛出現(xiàn)；在行業(yè)領(lǐng)域方面，也由最初的制造行業(yè)擴展到商品批發(fā)、零售業(yè)、金融、保險機構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等公用部門，以及會計師事務(wù)所、咨詢類社會中介機構(gòu)等等。ABC在理論界和實務(wù)界均獲得巨大成功。
我國從80年代末逐步引入作業(yè)成本法，開始主要是以引入及介紹外國學(xué)者的研究成果為主。廈門大學(xué)的余緒纓教授率先在《當(dāng)代財經(jīng)》、《會計研究》等雜志上撰文介紹ABC，從而掀起了國內(nèi)ABC法研究的浪潮。進入90年代后期國內(nèi)ABC的研究逐步由理論向?qū)嵺`過渡，國內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對ABC法進行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國企業(yè)采用作業(yè)成本法的只占極少數(shù)，至于實施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無幾了。但作業(yè)成本法是否適合中國國情?我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的條件及時機是否成熟?目前作業(yè)成本法對我國企業(yè)是否具有可行性?我國實施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)?都是需非常迫切解決的問題。近幾年來，上海財經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組分別作了作業(yè)成本在生產(chǎn)部門、非生產(chǎn)部門等方面的設(shè)計研究，相信對我國實務(wù)界應(yīng)用作業(yè)成本法有很大益處。作業(yè)成本法在我國的發(fā)展有喜有憂，本文以我國成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點，對我國作業(yè)成本法及應(yīng)用進行深入探討。
1.2研究思路
本論文研究的總體思路是采用定性分析與定量分析相結(jié)合、規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，運用比較分析法對作業(yè) ……（未完，全文共16885字，當(dāng)前僅顯示3037字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計學(xué)論文：制造企業(yè)產(chǎn)品成本傳統(tǒng)分配方法和ABC法的探討》）