論納稅抵扣損失賠償請求權(quán)的法律認(rèn)識與司法審查

目錄/提綱：……
一、納稅抵扣概念的分析與理解
二、納稅抵扣的范圍限定和權(quán)利性質(zhì)界定
（五）本條第一至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用
三、納稅抵扣損失的產(chǎn)生因素與范圍界定
四、納稅抵扣損失賠償請求權(quán)形成的民事法律關(guān)系特點分析
五、司法審判實務(wù)中出現(xiàn)的權(quán)利主張類型
六、司法審查過程中需要注意的幾個問題
1、對權(quán)利主體的法律審查和辨別
2、對交易行為內(nèi)容的審查和辨別
3、對損失賠償請求權(quán)行使條件的審查和判斷
……
論納稅抵扣損失賠償請求權(quán)的法律認(rèn)識與司法審查

近年來，由于貨物銷售或提供勞務(wù)一方拒開或不當(dāng)開具增值稅發(fā)票造成買方納稅損失而產(chǎn)生各類賠償案件在全國各級法院頻頻出現(xiàn)，并形成當(dāng)前司法審判領(lǐng)域內(nèi)一個新的法律熱點和難點問題。根據(jù)以往的司法審判實踐經(jīng)驗，這在過去還不曾作為一個法律和司法問題提出和應(yīng)對。究其深層次的原因顯然是與我國市場經(jīng)濟改革和發(fā)展的不斷推進和完善息息相關(guān)，從另一個層面也反映出了我國各類企業(yè)法律意識和依法納稅意識的不斷增強和提高，在我國司法審判實務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)和增多也就不足為怪了。當(dāng)前，司法實務(wù)界亟待面臨的是對這種新類型案件的認(rèn)識、思考和判斷。

一、納稅抵扣概念的分析與理解

根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中要向國家繳納各種稅費，主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、企業(yè)所得稅等。其中增值稅項中還涉及到企業(yè)納稅抵扣問題。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞
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稅抵扣損失的產(chǎn)生因素與范圍界定

納稅抵扣嚴(yán)格來說屬于稅務(wù)行政法領(lǐng)域的概念，是法律賦予增值稅納稅人依法、合理納稅的一種行_利。該行政法律關(guān)系一般僅在納稅人和稅務(wù)行政部門之間產(chǎn)生。依照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等相關(guān)稅法的規(guī)定，增值稅納稅抵扣法律行為并不當(dāng)然發(fā)生，必須由納稅人申報并經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后才能實現(xiàn)，也即必經(jīng)一個受理部門“抵扣認(rèn)證”的法律程序前置過程。如果稅務(wù)部門未能依法對納稅人的抵扣申請給予認(rèn)證并扣減相應(yīng)稅款，這時納稅人損失的產(chǎn)生因素就是稅務(wù)部門的行政行為，其損失范圍一般也僅限于應(yīng)扣減的稅款數(shù)額。但如果是因購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)交易活動中從賣方未能獲取或獲取不合符交易要求增值稅票造成納稅抵扣不能或減少稅款抵扣時，其納稅抵扣損失的產(chǎn)生因素就是民事交易行為本身。其造成的損失范圍除了應(yīng)抵扣掉的稅款數(shù)額外，依據(jù)不同情況的發(fā)生還有可能包括因稅款不能抵扣帶來的行政罰款、因抵扣稅款不能或延期返還帶來的利息等其他損失項目。鑒于納稅抵扣不成而引發(fā)的行政爭議案例尚不多見，故本文主要著眼對納稅抵扣損失民事賠償權(quán)利的研究和探索。

四、納稅抵扣損失賠償請求權(quán)形成的民事法律關(guān)系特點分析

1、權(quán)利行使主體的特定性

主張此項權(quán)利的主體主要集中在為自身生產(chǎn)、經(jīng)營而購買貨物或接受勞務(wù)服務(wù)的商業(yè)企業(yè)，自然人、松散型的個體經(jīng)濟組織、不從事交易行為的單位等社會主體一般不會行使和主張該權(quán)利。

2、法律關(guān)系領(lǐng)域的局限性

在民事審判實踐中，當(dāng)事人主張此項權(quán)利大多系民事合同糾紛而引發(fā)，且合同糾紛的類型也主要集中在各種類型的買賣、加工承攬、勞務(wù)輸出等合同類型領(lǐng)域。

3、權(quán)利主張主體自身采取于流轉(zhuǎn)型商業(yè)運行模式

無論是物質(zhì)還是勞力、智力成果性質(zhì)的交易形式，存在納稅抵扣的前提是買受貨物或接受勞務(wù)服務(wù)的商業(yè)企業(yè)必須客觀存在有“進”有“出”的交易活動，即購進貨物或接受勞務(wù)不是因自身消費所需，而且為了對外再發(fā)生交易活動創(chuàng)造條件或機會。另外需要注意的是，一般這個權(quán)利主張主體的“進項”交易關(guān)系與“銷項”交易之間必須客觀存在承接、包容等合理事實牽連關(guān)系，即商業(yè)企業(yè)自身具有流轉(zhuǎn)型的商業(yè)運行模式。比如，買入布料與加工后賣出服裝這兩個交易行為之間就具有一定的承接關(guān)系。

4、交易必須存在對價

要存在納稅抵扣，交易雙方必須約定明確的交易價格，否則就無法進行交易數(shù)額中納稅金額的核算，即無論是出售貨物還提供勞務(wù)都必須有換算出明確的市場價格。

五、司法審判實務(wù)中出現(xiàn)的權(quán)利主張類型

1、注明含稅交易型

交易實踐中，有些當(dāng)事人在合同中就明確約定雙方交易的貨物或勞務(wù)對應(yīng)的價款中已包含了應(yīng)納稅款在內(nèi)。此時，如賣方按照約定全額收取了合同價款卻不開具等金額的增值稅票給買方，從交易本身看賣方將買方支付的應(yīng)納稅的一塊價款占為了己有，僅僅逃避的是國家稅收義務(wù)，好像對買方權(quán)益沒有影響。其實不然，因為增值稅發(fā)票本身具有納稅抵扣的功能，買方在進項交易中向賣方支付的應(yīng)納稅款部分錢款其實是為了在下一個銷項交易中依法少支付這部分稅款。故此時，買方客觀上就存在納稅抵扣不能而造成多盡向國家納稅義務(wù)的經(jīng)濟損失，有時還會出現(xiàn)因沒有完稅憑證而被稅務(wù)機關(guān)以涉嫌偷稅進行行政處罰而帶來的經(jīng)濟損失。因此，遇到此類法律情形，買方向賣方主張納稅抵扣損失賠償請求權(quán)是符合法律精神的，且其客觀損失請求主張應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻闹С帧?br>
2、未注明含稅交易型

這種交易類型目前在我國目前社會經(jīng)濟活動中大量存在。有許多民事、商事交易合同中只約定了交易價格和數(shù)量，對是否由賣方開具增值稅發(fā)票已經(jīng)交易總價中是否包含應(yīng)納增值稅款一塊都沒有約 ……（未完，全文共3931字，當(dāng)前僅顯示1985字，請閱讀下面提示信息。收藏《論納稅抵扣損失賠償請求權(quán)的法律認(rèn)識與司法審查》）