芻議《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

目錄/提綱：……
一、統(tǒng)一采用未來適用法
（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項不再確認(rèn)
（二）財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)不再調(diào)整
（三）“以前年度損益調(diào)整”科目不在設(shè)置
（四）財務(wù)報表前期比較信息可穩(wěn)定過渡
二、會計政策變更
（一）會計政策的定義及一般會計政策
（二）會計政策變更的條件
1、法律、法規(guī)、規(guī)章或者執(zhí)行的會計準(zhǔn)則要求變更
2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息
（三）會計政策變更的相關(guān)會計處理
三、會計估計變更
（一）會計估計和會計估計變更的定義
（二）會計估計變更的會計處理
四、會計差錯更正
（一）會計差錯的定義及其類型
1、前期差錯
（二）會計差錯更正的會計外理
……
芻議《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將自2013年1月1日施行。因此，小企業(yè)財務(wù)人員盡快掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的相關(guān)會計處理，尤其是會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正這一棘手問題已是當(dāng)務(wù)之急。為此，本文對此作一闡述不當(dāng)之處祈望指正。
一、統(tǒng)一采用未來適用法
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)對于會計政策變更，會計估計變更和會計差錯更正，應(yīng)當(dāng)采用“未來適用法”進行會計處理。所謂未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或者發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正錯誤的方法。小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和列報統(tǒng)一采用“未來適用法”后，對于以前執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》或者其他會計制度、準(zhǔn)則的小企業(yè)而言將產(chǎn)生一定的影響。其影響主要有以下四個方面：
（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項不再確認(rèn)
小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》及其他會計制度、準(zhǔn)則時，需應(yīng)用追溯調(diào)整法、追溯重述法，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。而在《
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定而準(zhǔn)確。
但這里需要強調(diào)的是，小企業(yè)會計的“制度”向“準(zhǔn)則”的過渡盡管有科目的合并、分拆、增設(shè)、舍棄等情況，但由于采用了“未來適用法”整個調(diào)換過程不作追溯調(diào)整，因而不涉及所有者權(quán)益也不涉及損益。符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡便、務(wù)實的理念。但同時也應(yīng)當(dāng)看到，由于將應(yīng)在以前年度列報的數(shù)據(jù)納入當(dāng)年處理和列報，也就直接影響了當(dāng)年財務(wù)報表的公允性和可信度。特別是涉及以前年度調(diào)整、更正的數(shù)額較大時更為明顯。由此可見，現(xiàn)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所倡導(dǎo)的簡便、務(wù)實也是一把雙刃劍。
二、會計政策變更
（一）會計政策的定義及一般會計政策
所謂會計政策，是指小企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，一般的會計政策主要包括：（1）存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和短期投資、長期股權(quán)投資等投資資產(chǎn)，取得時按照成本計量，除以非貨幣性資產(chǎn)換取投資資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)不采用公允價值進行計量。（2）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法，確定發(fā)出存貨的實際成本。（3）長期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算，只有投資者投入非貨幣性資產(chǎn)時才按照評估價值計量。（4）各項資產(chǎn)損失在實際發(fā)生時予以確認(rèn)，不計提減值裝備。（5）土地與房屋分開核算。（6）內(nèi)部研發(fā)項目研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出符合資本化條件時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)費用化。（7）債券的溢折價在確認(rèn)債券利息時進行攤銷。（8）符合資本化條件的借款費用計入資產(chǎn)成本否則計入期間費用。（9）收入的確認(rèn)按照與稅收相一致的政策。（10）以人民幣為記賬本位幣進行會計核算等。
（二）會計政策變更的條件
所謂會計政策變更，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和列報中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法的變更，即企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一種會計政策的行為。會計政策變更需滿足下列條件之一：
1、法律、法規(guī)、規(guī)章或者執(zhí)行的會計準(zhǔn)則要求變更。主要包括（1）因法律規(guī)定變更導(dǎo)致會計政策的變更，比如現(xiàn)行《公司法》取消企業(yè)按補虧后凈利潤的百分比之五計提法定公益金。會計上也隨之取消公益金的計提與核算。（2）因行政法規(guī)或部門規(guī)章規(guī)定變更導(dǎo)致會計政策變更。比如國務(wù)院批準(zhǔn)在部分省、市實行營改增的稅制改革，財政部下發(fā)財會（〔2012〕13號）《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》修改了營改增后相應(yīng)的會計處理。（3）隨著時間推移，新情況、新問題的出現(xiàn),財政部將會陸續(xù)以文件形式,對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和列報規(guī)范進行相應(yīng)補充和修訂，在這種情況下小企業(yè)的會計政策也將隨之變更。
2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。由于社會經(jīng)濟環(huán)境及客觀情況的變化，使小企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息已不能恰當(dāng)?shù)姆从池攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，在這種情況下應(yīng)變更原采用的相關(guān)政策，以便為管理層、投資方和債權(quán)人提供更可靠的會計信息。但在年報附注中應(yīng)對相關(guān)會計政策變更的理由、條件、變更的數(shù)額以及變更對當(dāng)年效益的影響進行詳細(xì)披露。
（三）會計政策變更的相關(guān)會計處理
小企業(yè)統(tǒng)一采用未來適用法進行會計處理，這種方法是將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，對于變更前按照原有會計政策來進行的會計處理，一概“既往不咎”，在具體操作上要求在變更日不調(diào)整原先的會計帳薄紀(jì)錄和財務(wù)報表，而從變更日開始按照變更后的會計政策進行會計處理。
三、會計估計變更
（一）會計估計和會計估計變更的定義
會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)進行的專業(yè)判斷。由于小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中受到諸多不確定因素的影響，不少交易或事項不能精確地計量只能加以估計。但是會計估計 ……（未完，全文共3966字，當(dāng)前僅顯示2003字，請閱讀下面提示信息。收藏《芻議《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》）