國稅“營改增”知識講座稿

目錄/提綱：……
一、應稅服務增值稅納稅人
（一）基本規(guī)定
（二）其他有關規(guī)定
3、航空運輸企業(yè)（新增）
（三）不征收增值稅的規(guī)定（相應進項稅金不得抵扣）
1、不在《應稅服務范圍注釋》范圍內的服務
2、非營業(yè)活動中提供的應稅服務
二、應稅服務增值稅扣繳義務人
（一）發(fā)生扣繳義務的情形
2、在境內提供應稅服務，即“應稅服務接受方在境內”情形
（二）扣繳義務人如何確定
三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
1、應稅服務年銷售額標準目前為500萬元（含）
（一）小規(guī)模納稅人
（二）增值稅一般納稅人
（三）一般納稅人資格認定
一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法）
（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%
（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%
（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%
二、征收率
（一）小規(guī)模納稅人
（二）一般納稅人提供以下特定應稅服務選擇簡易計稅方法的
2、以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務
三、零稅率
（一）范圍
2、境內單位和個人提供港澳臺運輸服務，必須有證
一、計稅方法
（一）一般計稅方法
1、適用情形一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅
（二）簡易計稅方法
二、計稅依據（銷售額）
（一）一般規(guī)定
（二）其他規(guī)定
（三）過渡期特殊規(guī)定
三、一般……
國稅“營改增”知識講座稿

大家上午好！
今天我講的內容分為三塊，第一部分：“營改增”相關政策，就是解決兩個問題：向誰征稅？怎么征稅？第二部分：一般納稅人的認定；第三部分：納稅申報。
在每部分內容我會先講基本政策，然后講特殊政策，最后講不征稅的政策。重點講解特殊政策，和政策變動的部分，對于與以前增值稅政策相同的基本上就帶過。首先開始，納稅人及扣繳義務人。我們都知道納稅人的基本定義，

第一部分 納稅人及扣繳義務人
一、應稅服務增值稅納稅人
（一）基本規(guī)定
1、應稅服務增值稅納稅人：是指在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下簡稱“應稅服務”）的單位和個人。
要從三個方面把握，征稅對象、征象行為、征稅權。征稅對象就是指是否在應稅服務范圍內�！�1+7”，難背吧，我編了個故事，叫《牛頓的發(fā)財之路》，牛頓被樹上掉下的蘋果砸了頭，發(fā)現(xiàn)了萬有引力。牛頓拿著這個蘋果，先到實驗室進行研發(fā)和技術服務，利用INTEL網收集一下這個蘋果的信息（這是信息技術服務），再搞個策劃說說吃了這個蘋果的好處（這就是文化創(chuàng)意服務），把蘋果送到世界各地（物流輔助服務），剩下的帽子和小鏟子什么怎么辦呢，租給別人賺錢唄（有形動產租賃服務），然后坐在家里給大家提供提供咨詢什么的（鑒證咨詢服務），再拍個紅蘋果之戀的電影（廣播影視服務），成了超級大亨，這才體現(xiàn)科學技術就是生產力。每個人的記憶方法不同，我這屬于文藝女青年記憶法，還有一個歸納記憶法，把“1+7”行業(yè)總結為：書法、新聞、有影視物證。書（交通運輸），法（研發(fā)技術服務）、新（信息技術服務）、聞（文化創(chuàng)意服務）。
（1）征稅對象：應稅服務范圍“1+7”
應稅服務包括交通運輸業(yè)服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服
……（新文秘網http://120pk.cn省略1262字，正式會員可完整閱讀）……　
在_使用，因此不屬于在境內提供應稅服務。
【舉例】
居住地在宜春市的中國公民乘坐國際航班，從宜春飛往美國，由于并非完全在_使用，因此屬于在境內提供應稅服務。
【舉例】
宜春市某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產品設計服務，設計用于本企業(yè)新產品。雖然該美國企業(yè)是在美國境內進行產品設計服務，但消費地在境內，仍屬于“應稅服務接受方在境內”的情形，因此應按規(guī)定征收增值稅。
2、試點地區(qū)應稅服務增值稅納稅人
（1）試點地區(qū)及時間安排
服務的營業(yè)稅改征增值稅試點。
試點地區(qū) 試點開始時間
上海市 2012年1月1日
北京市 2012年9月1日
江蘇省、安徽省 2012年10月1日
福建�。ê瑥B門市）、廣東�。ê钲谑校� 2012年11月1日
天津市、浙江�。ê瑢幉ㄊ校⒑笔� 2012年12月1日
下面來看一下特殊規(guī)定，三個行業(yè)，一個發(fā)包人，二是油氣田企業(yè)，三是航空公司。看一個例題。
（二）其他有關規(guī)定
1、發(fā)包情形下如何確定納稅人
單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
【舉例】
2013年8月，趙某與宜春W運輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運輸公司名義對外經營，但領取獨立營運證件，自備運輸工具獨立開展運輸服務并承擔法律責任，那么按照規(guī)定趙某應辦理稅務登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人。
【舉例】
趙某將車輛掛靠出租車公司，以出租車公司名義對外經營并由出租車公司承擔法律責任，納稅人應為出租車公司；如不符合條件，則是趙某個人。
2、油氣田企業(yè)提供應稅服務如何征稅
試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供的部分生產性勞務屬應稅服務的，按照規(guī)定繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。
如：地質勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。
3、航空運輸企業(yè)（新增）。
（1）里程積分兌換的航空運輸服務。
（2）根據國家指令無償提供的。
（3）不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。
（4）已售票但未提供航空運輸的逾期票證收入。
不征收增值稅的記憶可以對應納稅人基本規(guī)定的三個點，一不在1+7行業(yè)內的，二非營業(yè)性活動中的應稅服務，三不在境內的，四公益性或以社會公眾為對象的。
（三）不征收增值稅的規(guī)定（相應進項稅金不得抵扣）
1、不在《應稅服務范圍注釋》范圍內的服務。
2、非營業(yè)活動中提供的應稅服務。（首次提出“非營業(yè)活動”概念）
非營業(yè)活動，目前主要有4種情形，其實是3種：
（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。
此條必須同時符合以下三個條件：
①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；
②必須是為了履行國家行政管理和公共服務職能；
③所獲取收入的性質是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應當同時符合下列條件：
A、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
B、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
C、所收款項全額上繳財政。
（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。
（3）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。
（2）（3）要注意以下兩點：
①劃分員工和非員工的主要依據是與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同。
②員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅，應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性服務，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務，凡屬于應稅服務征收范圍的應當征收增值稅。
③單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務，無論是否發(fā)生有償行為，均不屬于應稅服務范圍。
2、上述不屬于“應稅服務接受方在境內”的3種特殊情形，其實是2種，加1條兜底條款。
（1）_單位或個人向境內單位或個人提供完全在_消費的應稅服務。
（2）_單位或個人向境內單位或個人出租完全在_使用的有形動產。
3、以公益活動為目的或者以社會公眾為對象，向其他單位或者個人無償提供應稅服務。（不屬于視同提供應稅服務,有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展）
【舉例】
某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，應按規(guī)定繳納增值稅。
【舉例】
某單位向員工提供班車接送上下班，雖然是收費服務，也不征增值稅。
二、應稅服務增值稅扣繳義務人
（一）發(fā)生扣繳義務的情形
符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：
1、_單位或個人在境內未設經營機構，如果設立了經營機構，就不存在扣繳義務人問題；
2、在境內提供應稅服務，即“應稅服務接受方在境內”情形。
（二）扣繳義務人如何確定
在境內未設有經營機構的，首選扣繳義務人是其代理人；在境內沒有代理人的，以應稅服務接受方為增值稅扣繳義務人。
扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應根據稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定承擔相應法律責任。
重頭戲來了，省局6月3日下發(fā)的江西省國稅局2013年5號公告，這雖然是一個過渡性文件，但對我們工作非常有指導性作用，明 確了幾個非常重要的問題：1、應稅銷售如何計算的問題；2、應稅銷售額計算的期限，從2012年1月1日到2013年5月31日內連續(xù)不超過12個月；3、程序，所需資料，原則上只進行案頭審核；4、適用對象是6月20日前認定一般納稅人的，6月21號開始的按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規(guī)定；5、對混業(yè)經營情況的規(guī)定。
三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應稅服務銷售額的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
1、應稅服務年銷售額標準
目前為500萬元（含）。同時該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，如果是含稅銷售額，應按含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”計算不含稅銷售額。
2、應稅服務年銷售額計算
納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內提供應稅服務，累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
3、應稅服務年銷售額 ……（未完，全文共19706字，當前僅顯示3544字，請閱讀下面提示信息。收藏《國稅“營改增”知識講座稿》）