干部學(xué)習(xí)講稿：“十二五”時(shí)期的中國稅制改革（下）

目錄/提綱：……
三、“十二五”及未來稅制改革的基本取向
四、“十二五”時(shí)期稅制改革的重點(diǎn)項(xiàng)目
（一）增值稅與營業(yè)稅的聯(lián)動(dòng)改革
（二）合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)
（三）推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革
（四）研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革
（五）繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革
五、“十二五”時(shí)期稅收征管改革
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干部學(xué)習(xí)講稿：“十二五”時(shí)期的中國稅制改革（下）
　　張斌
　　社科院財(cái)貿(mào)所稅收室主任
三、“十二五”及未來稅制改革的基本取向
　　“十二五”時(shí)期我們實(shí)際上在這個(gè)改革的基本的取向，實(shí)際上就相當(dāng)于要調(diào)整我們的結(jié)構(gòu)。這個(gè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整歸納為四個(gè)方面。這四個(gè)方面我們一會(huì)做具體的解釋。這四個(gè)方面我們可以講第一個(gè)方面叫進(jìn)一步完善間接稅制，啟動(dòng)并逐步推進(jìn)直接稅改革。
　　第二個(gè)，在“十一五”時(shí)期我們沒有有效推進(jìn)的兩個(gè)稅種，一個(gè)是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合這種模式的推出，第二個(gè)就是開征物業(yè)稅，就是加大對存量財(cái)富的條件力度，而個(gè)人所得稅和物業(yè)稅又恰恰是直接稅，所以我們叫以實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制和開征物業(yè)稅并結(jié)束財(cái)產(chǎn)保有層面的無稅狀態(tài)為突破口，構(gòu)建適合中國國情的直接稅體系，這是我們講的直接稅改革的要求。
　　另外，我們說隨著直接稅比重的提高，直接稅改革的推進(jìn)，逐步增加直接稅并相應(yīng)減少間接稅在整個(gè)稅收收入中的比重，就是調(diào)整你稅制結(jié)構(gòu)，而這種稅制調(diào)整最終的目的實(shí)際上是建立起一個(gè)稅收、中國的稅制在“十二五”時(shí)期不僅要繼續(xù)發(fā)揮為政府籌集收入這樣的基本功能，同時(shí)在收籌集的同時(shí)要更加注重稅制的調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，達(dá)成資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等這樣一系列的功能。稅制要除了籌集收入之外，在“十二五”時(shí)期的改革和更多的發(fā)揮稅制的功能。我們要打造一個(gè)功能齊全的稅收體系，而不僅僅是籌集收入。這個(gè)我們可以視為“十二五”時(shí)期以及未來中國稅制改革的基本取向。可以歸納為什么呢？可以歸納為稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
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球及球具、高檔手表、實(shí)木地板、木制一次性筷子等等，當(dāng)然包括成品油、乘用車、摩托車、輪胎等等，煙花爆竹、化妝品等等。我們說在選擇這些稅收、這些商品再額外地再課征運(yùn)到稅收，就在增值稅的基礎(chǔ)之上選擇需要調(diào)控的一部分商品，我們再課征消費(fèi)稅。國內(nèi)消費(fèi)是選擇部分商品課征的，我們把它叫做特殊的流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)橹贿x擇一部分商品。
　　除了這個(gè)之外，大家都知道營業(yè)稅。營業(yè)稅是對服務(wù)業(yè)，對第三產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)征收的一個(gè)稅收。
　　另外就是進(jìn)口的商品要在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收一筆進(jìn)口貨物的增值稅。因?yàn)槲覀儽緡a(chǎn)的東西在國內(nèi)生產(chǎn)和流通需要交增值稅。進(jìn)口到中國，為了實(shí)現(xiàn)稅賦的公平，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要向國內(nèi)貨物一樣加增一道增值稅。該征增值稅的商品在進(jìn)口過程中也要征消費(fèi)稅。那么這樣的話，國內(nèi)生產(chǎn)的和進(jìn)口商品是同樣一個(gè)稅，國內(nèi)稅法。那么他的稅負(fù)是公平的，所以我們叫進(jìn)口貨物的增值和消費(fèi)稅，簡稱“進(jìn)口兩稅”。除了這個(gè)之外我們進(jìn)口環(huán)節(jié)我們還有關(guān)稅。那么從稅收來講，除了國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口貨物征收的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，對服務(wù)業(yè)征收的營業(yè)稅這幾項(xiàng)之外，還有一個(gè)以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅繳納額為稅基的城市建設(shè)維護(hù)稅，這實(shí)際上是一個(gè)附加稅，它仍然是流轉(zhuǎn)稅的一部分。
　　我們可以看到2009年，上述這幾項(xiàng)稅收，對商品和服務(wù)課征稅收整個(gè)是43000億，占稅收比重65.16%。那么這個(gè)65.16%剛才提到了是因?yàn)槲覀兂隹谪浳镆硕�，那么在稅收收入中我們出口退稅直接是沖減收入的。那么為了更好地反映流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)呢？我們把稅收的凈收入加上出口退稅作為分母來計(jì)算得到這個(gè)65.16%，也說65%的收入來自于上面商品服務(wù)課征的稅收。剛才提到了，我們企業(yè)所得稅的比重，就是所得稅是17.48%，但是我們個(gè)人所得稅的比重我們?nèi)绻远愂盏膬羰杖爰由铣隹谕硕悶榉帜傅脑?9年的時(shí)候是5.98%，不足6%，那么也說總體上來看，我們個(gè)人所得稅的比重比較低，而我們主要的收入來自于流轉(zhuǎn)稅。那么這樣一個(gè)稅制結(jié)構(gòu)，也是說我們從調(diào)節(jié)居民收入分配來看，高收入者在獲取收入的時(shí)候，或者說居民個(gè)人作為總體來看的話，那么他在獲取收入的時(shí)候，拿到錢的時(shí)候這樣的稅收不足09年的時(shí)候不足4千個(gè)億，但是老百姓拿到錢的消費(fèi)的時(shí)候征的費(fèi)用四萬三千億，這是一個(gè)比較粗略的比喻，獲取收入的時(shí)候，交上來的個(gè)人所得稅不到4千個(gè)億，但是消費(fèi)的時(shí)候交了四萬三千億的稅，也就是說是我們大量的稅負(fù)是放在消費(fèi)環(huán)節(jié)的。
　　大家可以試想一下，一個(gè)每個(gè)月收入1千塊錢的人收入低，他消費(fèi)的比重比較高，可能每個(gè)月花800塊錢，800塊錢占1千塊錢的比重是80%，如果我們的稅負(fù)都是商品稅，購買商品的時(shí)候，享受服務(wù)的時(shí)候交的稅，那么就是說我們是對于800塊錢消費(fèi)來征稅的。如果我們假設(shè)說比例稅率是10%的話，那我們收入1千的人花800塊錢，那么800塊錢作為稅基，稅率是10%，那么交的稅是多少呢？是80塊錢，80塊錢占一千塊錢的比重是多少呢？8%，也就是說收入一千的人稅負(fù)是8%，如果我們僅對消費(fèi)課征的話。
　　如果月收入一萬的人，他的消費(fèi)可能是一個(gè)月花5千塊錢，盡管消費(fèi)的總額比較大，但是5千占1萬的比重只有50%，這5千塊錢的消費(fèi)我們對消費(fèi)征稅的話我們不是對一萬征稅，我們是對消費(fèi)5千的部分征稅，如果稅率還是10%的話，那么5千的10%是500，那么500它的比重是多少呢？500除以10000，那么月收入1萬的人所承擔(dān)的稅負(fù)是5%。
　　如果說一個(gè)人一個(gè)月收10萬塊錢，他花掉2萬10%的比例消費(fèi)稅的話那2千的稅負(fù)，2千占10萬的比重是多少呢？2%。
　　所以說由于收入越高的人消費(fèi)的比例相對比較低，而我們?nèi)绻罅康亩愗?fù)是消費(fèi)稅為主，征收消費(fèi)的話那我們從直觀的稅負(fù)分布上來看，收入低的人消費(fèi)的比例越高。消費(fèi)稅如果實(shí)行比例稅的話，那么他的稅負(fù)是比較重。那么隨著收入的提高，消費(fèi)占比重越來越低，而我們對消費(fèi)可以重稅，或者說大量的稅負(fù)放在消費(fèi)上而不放在收入環(huán)節(jié)就會(huì)導(dǎo)致什么呢？就導(dǎo)致收入越高的人他實(shí)際的稅收繳上來的稅負(fù)占收入的比重是不斷降低的。收入越高的人，稅負(fù)越輕，稅負(fù)負(fù)擔(dān)比例越低。我們把這種狀況叫做整個(gè)稅制的累退，收入越高稅負(fù)越輕，那么我們說，由于邊際稅率遞減，我們以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上是不利于收入分配的，這是一個(gè)很大的問題。而我們對消費(fèi)課以重稅，同樣也不利于擴(kuò)大消費(fèi)需求。
　　所以，“十二五”時(shí)期擴(kuò)大內(nèi)需和調(diào)節(jié)收入分配作為一樣重要的我們講的事關(guān)全局任務(wù)的時(shí)候，我國以流轉(zhuǎn)稅為主體或者以間接稅為主體這樣一個(gè)稅制結(jié)構(gòu)，不利于調(diào)節(jié)收入分配，也不利于擴(kuò)大內(nèi)需。所以在這個(gè)意義上我們前面強(qiáng)調(diào)我們要相應(yīng)地提高直接稅的比重，尤其是提高個(gè)人所得稅的比重，相應(yīng)地來講提高直接稅的比重、降低間接稅的比重，這個(gè)是未來一個(gè)中國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的大的方向。
　　那么我們可以看，這個(gè)圖是09年的稅制結(jié)構(gòu)，這個(gè)是10年的，去年的稅制結(jié)構(gòu)，我們可以看，實(shí)際上我們國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅我們可以可以看它的基本架構(gòu)是不變的。個(gè)人所得稅比重6.01，那么沒有根本性的變化，我們說這些年以來，盡管我們間接稅占稅收比重在逐步地下降，但是并沒有從根本上改變這個(gè)趨勢，個(gè)人所得稅的比重也有顯著地提高。
　　我們看中國這樣一個(gè)稅制結(jié)構(gòu)我們與國際相比較，我們看能得到一個(gè)什么樣的啟示呢？我們看這是09年，因?yàn)榕c國際相比有一個(gè)重要的現(xiàn)象 ……（未完，全文共15968字，當(dāng)前僅顯示2872字，請閱讀下面提示信息。收藏《干部學(xué)習(xí)講稿：“十二五”時(shí)期的中國稅制改革（下）》）