目錄/提綱:……
三、“十二五”及未來(lái)稅制改革的基本取向
四、“十二五”時(shí)期稅制改革的重點(diǎn)項(xiàng)目
(一)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的聯(lián)動(dòng)改革
(二)合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)
(三)推進(jìn)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革
(四)研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革
(五)繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅,全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革
五、“十二五”時(shí)期稅收征管改革
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干部學(xué)習(xí)講稿:“十二五”時(shí)期的中國(guó)稅制改革(下)
張斌
社科院財(cái)貿(mào)所稅收室主任
三、“十二五”及未來(lái)稅制改革的基本取向
“十二五”時(shí)期我們實(shí)際上在這個(gè)改革的基本的取向,實(shí)際上就相當(dāng)于要調(diào)整我們的結(jié)構(gòu)。這個(gè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整歸納為四個(gè)方面。這四個(gè)方面我們一會(huì)做具體的解釋。這四個(gè)方面我們可以講第一個(gè)方面叫進(jìn)一步完善間接稅制,啟動(dòng)并逐步推進(jìn)直接稅改革。
第二個(gè),在“十一五”時(shí)期我們沒(méi)有有效推進(jìn)的兩個(gè)稅種,一個(gè)是實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合這種模式的推出,第二個(gè)就是開(kāi)征物業(yè)稅,就是加大對(duì)存量財(cái)富的條件力度,而個(gè)人所得稅和物業(yè)稅又恰恰是直接稅,所以我們叫以實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制和開(kāi)征物業(yè)稅并結(jié)束財(cái)產(chǎn)保有層面的無(wú)稅狀態(tài)為突破口,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的直接稅體系,這是我們講的直接稅改革的要求。
另外,我們說(shuō)隨著直接稅比重的提高,直接稅改革的推進(jìn),逐步增加直接稅并相應(yīng)減少間接稅在整個(gè)稅收收入中的比重,就是調(diào)整你稅制結(jié)構(gòu),而這種稅制調(diào)整最終的目的實(shí)際上是建立起一個(gè)稅收、中國(guó)的稅制在“十二五”時(shí)期不僅要繼續(xù)發(fā)揮為政府籌集收入這樣的基本功能,同時(shí)在收籌集的同時(shí)要更加注重稅制的調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定,達(dá)成資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)等這樣一系列的功能。稅制要除了籌集收入之外,在“十二五”時(shí)期的改革和更多的發(fā)揮稅制的功能。我們要打造一個(gè)功能齊全的稅收體系,而不僅僅是籌集收入。這個(gè)我們可以視為“十二五”時(shí)期以及未來(lái)中國(guó)稅制改革的基本取向?梢詺w納為什么呢?可以歸納為稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
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球及球具、高檔手表、實(shí)木地板、木制一次性筷子等等,當(dāng)然包括成品油、乘用車(chē)、摩托車(chē)、輪胎等等,煙花爆竹、化妝品等等。我們說(shuō)在選擇這些稅收、這些商品再額外地再課征運(yùn)到稅收,就在增值稅的基礎(chǔ)之上選擇需要調(diào)控的一部分商品,我們?cè)僬n征消費(fèi)稅。國(guó)內(nèi)消費(fèi)是選擇部分商品課征的,我們把它叫做特殊的流轉(zhuǎn)稅,因?yàn)橹贿x擇一部分商品。
除了這個(gè)之外,大家都知道營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)服務(wù)業(yè),對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)征收的一個(gè)稅收。
另外就是進(jìn)口的商品要在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收一筆進(jìn)口貨物的增值稅。因?yàn)槲覀儽緡?guó)生產(chǎn)的東西在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通需要交增值稅。進(jìn)口到中國(guó),為了實(shí)現(xiàn)稅賦的公平,在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要向國(guó)內(nèi)貨物一樣加增一道增值稅。該征增值稅的商品在進(jìn)口過(guò)程中也要征消費(fèi)稅。那么這樣的話(huà),國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的和進(jìn)口商品是同樣一個(gè)稅,國(guó)內(nèi)稅法。那么他的稅負(fù)是公平的,所以我們叫進(jìn)口貨物的增值和消費(fèi)稅,簡(jiǎn)稱(chēng)“進(jìn)口兩稅”。除了這個(gè)之外我們進(jìn)口環(huán)節(jié)我們還有關(guān)稅。那么從稅收來(lái)講,除了國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口貨物征收的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅,對(duì)服務(wù)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅這幾項(xiàng)之外,還有一個(gè)以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅繳納額為稅基的城市建設(shè)維護(hù)稅,這實(shí)際上是一個(gè)附加稅,它仍然是流轉(zhuǎn)稅的一部分。
我們可以看到2009年,上述這幾項(xiàng)稅收,對(duì)商品和服務(wù)課征稅收整個(gè)是43000億,占稅收比重65.16%。那么這個(gè)65.16%剛才提到了是因?yàn)槲覀兂隹谪浳镆硕,那么在稅收收入中我們出口退稅直接是沖減收入的。那么為了更好地反映流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)呢?我們把稅收的凈收入加上出口退稅作為分母來(lái)計(jì)算得到這個(gè)65.16%,也說(shuō)65%的收入來(lái)自于上面商品服務(wù)課征的稅收。剛才提到了,我們企業(yè)所得稅的比重,就是所得稅是17.48%,但是我們個(gè)人所得稅的比重我們?nèi)绻远愂盏膬羰杖爰由铣隹谕硕悶榉帜傅脑?huà)09年的時(shí)候是5.98%,不足6%,那么也說(shuō)總體上來(lái)看,我們個(gè)人所得稅的比重比較低,而我們主要的收入來(lái)自于流轉(zhuǎn)稅。那么這樣一個(gè)稅制結(jié)構(gòu),也是說(shuō)我們從調(diào)節(jié)居民收入分配來(lái)看,高收入者在獲取收入的時(shí)候,或者說(shuō)居民個(gè)人作為總體來(lái)看的話(huà),那么他在獲取收入的時(shí)候,拿到錢(qián)的時(shí)候這樣的稅收不足09年的時(shí)候不足4千個(gè)億,但是老百姓拿到錢(qián)的消費(fèi)的時(shí)候征的費(fèi)用四萬(wàn)三千億,這是一個(gè)比較粗略的比喻,獲取收入的時(shí)候,交上來(lái)的個(gè)人所得稅不到4千個(gè)億,但是消費(fèi)的時(shí)候交了四萬(wàn)三千億的稅,也就是說(shuō)是我們大量的稅負(fù)是放在消費(fèi)環(huán)節(jié)的。
大家可以試想一下,一個(gè)每個(gè)月收入1千塊錢(qián)的人收入低,他消費(fèi)的比重比較高,可能每個(gè)月花800塊錢(qián),800塊錢(qián)占1千塊錢(qián)的比重是80%,如果我們的稅負(fù)都是商品稅,購(gòu)買(mǎi)商品的時(shí)候,享受服務(wù)的時(shí)候交的稅,那么就是說(shuō)我們是對(duì)于800塊錢(qián)消費(fèi)來(lái)征稅的。如果我們假設(shè)說(shuō)比例稅率是10%的話(huà),那我們收入1千的人花800塊錢(qián),那么800塊錢(qián)作為稅基,稅率是10%,那么交的稅是多少呢?是80塊錢(qián),80塊錢(qián)占一千塊錢(qián)的比重是多少呢?8%,也就是說(shuō)收入一千的人稅負(fù)是8%,如果我們僅對(duì)消費(fèi)課征的話(huà)。
如果月收入一萬(wàn)的人,他的消費(fèi)可能是一個(gè)月花5千塊錢(qián),盡管消費(fèi)的總額比較大,但是5千占1萬(wàn)的比重只有50%,這5千塊錢(qián)的消費(fèi)我們對(duì)消費(fèi)征稅的話(huà)我們不是對(duì)一萬(wàn)征稅,我們是對(duì)消費(fèi)5千的部分征稅,如果稅率還是10%的話(huà),那么5千的10%是500,那么500它的比重是多少呢?500除以10000,那么月收入1萬(wàn)的人所承擔(dān)的稅負(fù)是5%。
如果說(shuō)一個(gè)人一個(gè)月收10萬(wàn)塊錢(qián),他花掉2萬(wàn)10%的比例消費(fèi)稅的話(huà)那2千的稅負(fù),2千占10萬(wàn)的比重是多少呢?2%。
所以說(shuō)由于收入越高的人消費(fèi)的比例相對(duì)比較低,而我們?nèi)绻罅康亩愗?fù)是消費(fèi)稅為主,征收消費(fèi)的話(huà)那我們從直觀(guān)的稅負(fù)分布上來(lái)看,收入低的人消費(fèi)的比例越高。消費(fèi)稅如果實(shí)行比例稅的話(huà),那么他的稅負(fù)是比較重。那么隨著收入的提高,消費(fèi)占比重越來(lái)越低,而我們對(duì)消費(fèi)可以重稅,或者說(shuō)大量的稅負(fù)放在消費(fèi)上而不放在收入環(huán)節(jié)就會(huì)導(dǎo)致什么呢?就導(dǎo)致收入越高的人他實(shí)際的稅收繳上來(lái)的稅負(fù)占收入的比重是不斷降低的。收入越高的人,稅負(fù)越輕,稅負(fù)負(fù)擔(dān)比例越低。我們把這種狀況叫做整個(gè)稅制的累退,收入越高稅負(fù)越輕,那么我們說(shuō),由于邊際稅率遞減,我們以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上是不利于收入分配的,這是一個(gè)很大的問(wèn)題。而我們對(duì)消費(fèi)課以重稅,同樣也不利于擴(kuò)大消費(fèi)需求。
所以,“十二五”時(shí)期擴(kuò)大內(nèi)需和調(diào)節(jié)收入分配作為一樣重要的我們講的事關(guān)全局任務(wù)的時(shí)候,我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體或者以間接稅為主體這樣一個(gè)稅制結(jié)構(gòu),不利于調(diào)節(jié)收入分配,也不利于擴(kuò)大內(nèi)需。所以在這個(gè)意義上我們前面強(qiáng)調(diào)我們要相應(yīng)地提高直接稅的比重,尤其是提高個(gè)人所得稅的比重,相應(yīng)地來(lái)講提高直接稅的比重、降低間接稅的比重,這個(gè)是未來(lái)一個(gè)中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的大的方向。
那么我們可以看,這個(gè)圖是09年的稅制結(jié)構(gòu),這個(gè)是10年的,去年的稅制結(jié)構(gòu),我們可以看,實(shí)際上我們國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅我們可以可以看它的基本架構(gòu)是不變的。個(gè)人所得稅比重6.01,那么沒(méi)有根本性的變化,我們說(shuō)這些年以來(lái),盡管我們間接稅占稅收比重在逐步地下降,但是并沒(méi)有從根本上改變這個(gè)趨勢(shì),個(gè)人所得稅的比重也有顯著地提高。
我們看中國(guó)這樣一個(gè)稅制結(jié)構(gòu)我們與國(guó)際相比較,我們看能得到一個(gè)什么樣的啟示呢?我們看這是09年,因?yàn)榕c國(guó)際相比有一個(gè)重要的現(xiàn)象 ……(未完,全文共15968字,當(dāng)前僅顯示2872字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。
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