關于依法治稅的若干問題的探討

一、依法治稅的內(nèi)涵
　　總體來說，依法治稅是指依照稅收法律來管理稅收，達到依法征稅、依法納稅和依法管稅。依法治稅的內(nèi)涵可以從兩個角度來理解，一個角度是把依法治稅看作是治稅的思想體系，一個角度是把依法治稅看作是一套治稅的方式、原則和制度。我們理解，依法治稅具體應包括以下五層意思：
　　⒈法律至上。即在思想觀念上，承認法律具有至高無上的地位，把法律看作是開展稅務機關工作的依據(jù)和評判稅務工作的核心標準；任何稅務機關和稅務干部，不論級別高低，都必須服從法律的權威，而不能凌駕法律之上。要指出的是，這里所講的法律，不僅僅指稅法，而是泛指一切與稅務相關的法律。
　�、猜殭喾ǘ�。即稅務機關所具有的行使國家稅收征收管理的職權是由法律授予或設定的，各級稅務機關必須在法律規(guī)定的職權范圍內(nèi)活動。非經(jīng)法律或法規(guī)授權，不能具有并行使某項稅收職權。這一點與公民私權明顯不同，對于公民私權而言，凡是沒有禁止的，公民皆可為之（當然也要受道德、紀律的約束）。稅務機關所具有的權力是公共權力，對于公權而言，凡是法律法規(guī)沒有授予的，行政機關不得為之；當然法律法規(guī)禁止的，更不得為之。否則，就是超越職權或濫用職權，必然要負法律責任。
　�、沉x務法定。即稅務機關所應承擔的義務和納稅人所應承擔的義務都是由法律規(guī)定的，而不是由哪級組織規(guī)定的，更不是由個別領導規(guī)定的。稅務機關和納稅人所承擔的義務，與其他組織和個人承擔的義務有所
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稅務工作的根本指導思想，是評價稅務部門工作思路和稅務干部思想觀念的核心標準。（）依法治稅是衡量各項稅收工作績效的核心標準。衡量各項稅務工作績效的標準可能很多，比如收入完成情況就是一個非常重要的標準，但是，在所有這些標準中，依法治稅占據(jù)核心地位，其他各項衡量和判斷標準都要服從服務于依法治稅這一標準。（）依法治稅是實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。要實現(xiàn)稅收的各項職能，必須充分依靠依法治稅；只有通過依法治稅，實現(xiàn)稅收的各項職能，才是最符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的途徑，才是對市場經(jīng)濟造成損失最小的最優(yōu)途徑。（）依法治稅是完成稅收收入任務的核心手段。組織稅收收入，必須建立在依法治稅的基礎上，必須把依法治稅作為完成稅收收入的核心手段；只有以依法治稅為手段，完成稅收收入任務，才是可靠的、真實的，符合經(jīng)濟發(fā)展實際的。
　　我們認為，隨著我國法治化進程的加快和市場經(jīng)濟的發(fā)展，治稅指導思想必然會由組織收入中心論轉向依法治稅核心論。理由如次：
　�、倍愂盏谋举|特征決定了依法治稅的核心地位。從稅收的本質特征看，稅收具有強制性、固定性、無償性，強制性又是這三種特征中最根本的特征。稅收的本質特征，特別是強制性特征表明，稅收以國家強制力為后盾，沒有國家強制力也就沒有稅收。在現(xiàn)代法治條件下，法律是實現(xiàn)和維護國家強制力的重要手段，而且是最重要的手段，因而法律是稅收的生命線所在，沒有法律作后盾也就沒有稅收，所以，依法治稅在各項稅收工作居于核心地位。
　�、捕愂赵谑袌鼋�(jīng)濟中的重要地位決定了依法治稅的核心地位。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，而要實現(xiàn)市場經(jīng)濟對于法治的內(nèi)在要求，稅收是極其重要的手段。在維護市場經(jīng)濟法治秩序的各種手段中，稅收占有突出的位置，因為其他各種手段最終往往都要落實到稅收手段上，稅收是各種手段中最具實質意義的手段。稅收具有財政、配置、調節(jié)、監(jiān)督管理等多項職能，歸結起來，這四項職能的核心就是通過依法治稅，維護市場經(jīng)濟法治秩序。正是從這個意義上講，依法治稅是稅收工作的核心。
　　⒊稅收與稅法的關系決定了依法治稅的核心地位。稅收與稅法相互依存，相互聯(lián)系。稅收決定稅法，既決定稅法的內(nèi)容，又決定稅法的性質和形式，但稅法不是被動地服從和從屬于稅收，而是能動地規(guī)定和影響稅收。因為稅收是以國家為主體的分配方式，國家意志在稅收分配中起著特殊作用。這種國家意志始于立法程序，體現(xiàn)于稅法之中，完成于征收管理過程。國家組織稅收收入，調整稅收關系，運用稅收調控經(jīng)濟運行，都必須以稅法為根據(jù)。稅收與稅法之間的這種關系，決定了一切稅收活動都必須依法進行，決定了依法治稅在稅收工作中的核心地位。
　�、炊愂展ぷ鞯闹饕軟Q定了依法治稅的核心地位。稅收工作的主要矛盾就是稅務機關與納稅人之間的征收管理與逃避征收管理、偷逃稅與反偷逃稅的矛盾，稅收工作中的其他矛盾都是圍繞這一矛盾展開的。解決這一矛盾的方式、方法或手段，就是該項工作的核心。綜觀古今中外，解決征納之間矛盾的根本方法和途徑就是依法治稅，因此，依法治稅是正確處理征納雙方權利與義務關系的總樞紐，在稅收工作中具有核心地位。
　　三、當前依法治稅存在的問題
　　客觀地講，當前我國依法治稅工作中還存在著許多問題，這些問題的存在阻礙了推進依法治稅的進程。這些問題歸納起來，主要表現(xiàn)在：
　�、绷⒎ǚ矫娴膯栴}。（）立法層次較低�，F(xiàn)行稅法中，以稅收條例和暫行規(guī)定出臺的稅收法規(guī)所占比例過大，許多稅種尚未完成全部立法程序，致使其缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，實際執(zhí)行中也往往受到來自各方面的沖擊和干擾，使依法治稅不能落到實處。（）稅收法律體系不健全。我國現(xiàn)有的稅收法律對有關稅收基本的、共同的法律問題缺少明文規(guī)定，缺少統(tǒng)領稅收法律法規(guī)的母法《稅收基本法》，致使依法治稅的法律依據(jù)不足。三稅法與稅法之間存在矛盾。在制定稅法時，往往就某個法律談某個法律，較少考慮不同稅法之間的銜接，特別是一些相關聯(lián)的稅法之間尚存在著少數(shù)矛盾沖突的地方，造成稅法執(zhí)行上的困難與偏差。四立法技術水平較低。主要表現(xiàn)在法律法規(guī)的內(nèi)容，或不夠完善或重疊交錯，法律用語過于簡單，模糊概念使用較多，立法前瞻性不夠，造成稅法修改補充頻繁、穩(wěn)定性較差。
　�、矆�(zhí)法方面的問題。（）重實體法輕程序法。稅務干部在執(zhí)法過程中往往忽視《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復議法》等程序法，而往往只注重從各稅種條例或實施細則以及其他相關法律法規(guī)中查找依據(jù)，導致量刑的法律效力偏低。（）執(zhí)法隨意性較大。以權代法、以情代法、以言代法的行為，重習慣輕法律、重權力輕責任的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重干擾了正常的稅收秩序，造成了惡劣的影響。三執(zhí)法力度不夠。在實際工作中不敢或不善于運用法律手段維護正常的征納秩序，一些重要指標如處罰率、查補率、入庫率明顯偏低。四執(zhí)法監(jiān)督不力。目前稅務機關對稅務干部執(zhí)法行為的監(jiān)督較薄弱，內(nèi)部執(zhí)法責任制、執(zhí)法督查制等監(jiān)控制度不夠完善，對稅務干部違法行為追究不力，導致稅務干部違法違紀現(xiàn)象還時有發(fā)生。
　�、骋婪ㄖ味惌h(huán)境方面 ……（未完，全文共7569字，當前僅顯示2658字，請閱讀下面提示信息。收藏《關于依法治稅的若干問題的探討》）