《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》貫徹執(zhí)行中的幾個問題

審計署六號令《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》（簡稱《辦法》），已于今年月日起在審計署機關（包括特派辦、派駐審計局）和部分地方審計機關試行。最近，我們了解了部分審計機關試行《辦法》的情況，發(fā)現(xiàn)了貫徹執(zhí)行中的幾個突出問題，希望引起充分重視。
　　一、“審計組長”的問題
　　審計組是實施審計項目的基本單位；一個審計項目由一個或若干個審計組負責實施；審計實施方案最終由審計組執(zhí)行和落實。因此，審計組對于審計項目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎作用。所以，《辦法》特別強調(diào)和特別明確了審計組及審計組長的質(zhì)量控制責任。
　　在以往的審計項目實施中，審計組長一般由審計機關領導或業(yè)務部門負責人（業(yè)務處、科長）擔任，其具體工作一般由“主審”承擔�！掇k法》實施以后，如果沿襲以往的做法，會產(chǎn)生種種弊端。
　　第一，審計機關領導或業(yè)務部門負責人擔任審計組長，嚴重混淆了各自的質(zhì)量控制責任，造成質(zhì)量責任不清、質(zhì)量控制流于形式
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》沒有規(guī)定“主審”的質(zhì)量控制責任。因此，這種做法無論對于領導還是“主審”，都是很不適當?shù)摹?br>　　在加強審計組長質(zhì)量控制責任的同時，在職務晉升、職稱評定等方面，也應當主要考核組長履行質(zhì)量控制責任的情況：對于履行職責優(yōu)秀的，應當優(yōu)先晉升或評定，反之應當推遲晉升或評定。
　　二、收集審計證據(jù)的問題
　　目前收集審計證據(jù)的最大問題是“濫取證”：一些審計人員收集了一些與所要證明的審計事項關系不大甚至無關的所謂“證據(jù)”，而且數(shù)量很大。“濫取證”造成審計人員的時間很緊張、不必要的審計檔案太多，浪費了大量審計資源；而所需要的審計證據(jù)卻不充分，審計項目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計單位的理解和配合，取證困難。
　　《辦法》針對收集審計證據(jù)的問題，做出一些新的、明確的規(guī)定。
　　《辦法》規(guī)定，只對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為，以及對于審計結論有重要影響的審計事項，才收集審計證據(jù)；此外的大多數(shù)審計事項可以不必收集審計證據(jù)，只在審計日記中記載查證過程和結果即可。《辦法》的新規(guī)定大大減少了審計人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計時間、人力和費用，使之更能集中力量深入審查重點審計事項，集中精力查證所隱含的深層次問題。
　　為了給審計人員提供一些收集審計證據(jù)的指導性意見，《辦法》提出了審計證據(jù)的一些質(zhì)量特征，即相關性、可靠性、重要性、合法性等“四性”。《辦法》還要求審計人員要對取得的證據(jù)進行分析判斷、綜合歸納；要將審計證據(jù)按照審計事項分類，按照與審計事項的相關程度排序；要對審計證據(jù)進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據(jù)；要對審計證據(jù)進行匯總分析，確定某一審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結論；等等。
　　在貫徹執(zhí)行《辦法》的過程中，有些審計人員對于上述規(guī)定沒有很好地理解和把握，對待具體的審計事項及其審計證據(jù)，難以進行準確的分析判斷。解決這個問題，需要提高審計人員的專業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計證據(jù)，是審計人員最主要的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；在一定意義上說，審計過程就是收集、分析、判斷審計證據(jù)的過程。因此，合格的審計人員應當具備及時準確地收集、分析審計證據(jù)的能力，并對審計證據(jù)做出適當?shù)膶I(yè)判斷；就象一個合格的會計人員，要能夠及時準確地記錄會計事項的會計科目、會計賬目一樣。收集審計證據(jù)的最終目標是“充分支持審計結論”，達不到這個目標的，就不是合格的審計證據(jù)。
　　三、審計日記記錄的問題
　　實行審計日記制度，是我國審計機關在審計項目質(zhì)量控制上的重大發(fā)展和創(chuàng)新。目前這項工作存在兩個比較大的問題。
　　第一，審計日記的記錄時間僅限于現(xiàn)場審計階段，這與《辦法》的規(guī)定不符。《辦法》規(guī)定：審計日記是審計項目實施“全過程”的書面記錄。一個審計項目實施包括三個階段：準備階段、現(xiàn)場審計階段、報告階段。因此，從一個審計項目立項以后，參加該項目的審計人員就要開始記錄審計日記，從編制審計工作方案開始，經(jīng)過審前調(diào)查、編制實施方案，現(xiàn)場審計，復核審計工作底稿和證據(jù)，起草修改審計報告，直到該項目發(fā)布（送達）審計報告的全過程，都要記錄審計日記。對此，一些審計人員理解為，只有現(xiàn)場審計階段才記日記，其他時間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規(guī)定精神。一個審計人員參加其中的一項工作，就要記錄這項工作的日記。 ……（未完，全文共3545字，當前僅顯示1790字，請閱讀下面提示信息。收藏《《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》貫徹執(zhí)行中的幾個問題》）