金磚國家稅制問題比較研究——以印度為例開展進一步研究對比

目錄/提綱：……
一、金磚國家稅制介紹
（一）巴西
（二）俄羅斯
（三）南非
（四）印度
二、印度稅務(wù)體系分析
（一）印度的主要稅種
（二）印度的分稅制度
三、印度主要稅務(wù)改革項目
（一）調(diào)降所得稅稅率
（二）推行可替代最低稅
（三）商品與服務(wù)稅改革
四、印度稅務(wù)體系及其改革對我國的啟示
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金磚國家稅制問題比較研究——以印度為例開展進一步研究對比

前 言
2017年9月3日—5日，金磚國家領(lǐng)導(dǎo)人廈門會晤成功舉行。習(xí)近平總書記在會上作重要講話：作為具有全球影響力的合作平臺，金磚合作的意義已超出五國范疇，承載著新興市場國家和發(fā)展中國家乃至整個國際社會的期望。在此之前，第五屆金磚國家稅務(wù)局長會議于7月27日在杭州成功舉辦，金磚各國稅務(wù)局長聯(lián)合簽署了金磚國家稅務(wù)合作的第一份機制性文件—金磚國家稅務(wù)合作備忘錄，首次以官方文件形式將金磚國家稅收領(lǐng)域合作上升至制度層面，標志著金磚國家稅務(wù)合作機制建設(shè)進入了一個新的時期，預(yù)示著金磚各國在稅收領(lǐng)域的合作和互助將進一步加強。因此，通過研究對比金磚各國的稅制，對我國稅收事業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)有著重要的借鑒意義。由于筆者的能力所限，本文將以印度為主要研究對象，同時也會借鑒金磚其他國家稅制和相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比研究。
一、金磚國家稅制介紹
2001年美國高盛公司首次提出“金磚四國”的概念以來，巴西、俄羅斯、印度和中國即作為全球最大的四個新興市場國家受到世界矚目。2010年12月，金磚四國吸納南非作為正式成員加入合作機制，金磚四國（BRIC）發(fā)展為金磚五國（BRICS）。
（一）巴西
巴西憲法中規(guī)定了聯(lián)邦、州、市的征稅權(quán)。巴西的稅收體系由
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主要集中在聯(lián)邦，中央稅收收入占全部稅收收入的 65%左右，聯(lián)邦及地方政府收入占 35%左右。
印度自 1947 年獨立至今，始終沿襲并保持間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。在印度 1991 年啟動的稅制改革影響下，直接稅收入增長迅速，而間接稅收入增長相對放緩，導(dǎo)致以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅占比下降。印度稅制流轉(zhuǎn)稅為絕對主體的結(jié)構(gòu)，演變成流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的結(jié)構(gòu)。
綜合比較四個國家的現(xiàn)行稅制，從稅系結(jié)構(gòu)看，巴西、俄羅斯和南非均為直接稅與間接稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)。從稅類結(jié)構(gòu)看，巴西、俄羅斯和南非都是所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)，而印度則以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔。從稅種結(jié)構(gòu)上看，四個國家的財產(chǎn)稅占比均很低。最高者俄羅斯僅僅占4%。從流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成來看，巴西和南非以增值稅為主，俄羅斯則是關(guān)稅占比最高，印度以銷售稅和消費稅為主。
二、印度稅務(wù)體系分析
長期以來，印度的稅務(wù)體系以復(fù)雜著稱。印度稅務(wù)體系的形成有著深刻的歷史背景，歷屆政府也曾多次啟動稅制改革，但是受到財政紀律松弛、分稅權(quán)責(zé)倒掛、地下經(jīng)濟盛行等因素影響，印度稅務(wù)體系狀況始終難言樂觀。
（一）印度的主要稅種
1、企業(yè)所得稅
印度的所得稅按納稅人區(qū)分為個人、印度教聯(lián)合家庭、合伙企業(yè)、公司和其他五類。其中，企業(yè)所得稅細分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)是指在印度注冊的企業(yè)，或者控制權(quán)在印度的企業(yè)。印度納稅年度從4月1日起至次年3月31日，居民企業(yè)就其全球范圍內(nèi)的所得納稅，非居民就其源于印度的所得納稅。
印度居民企業(yè)的所得稅稅率為30%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為35%，營業(yè)收入超過1千萬盧比的居民和非居民企業(yè)需要額外繳納5%和2%的附加稅，所有企業(yè)以所得稅和附加稅為稅基還要額外繳納3%的教育費附加。印度企業(yè)所得稅稅率反復(fù)更改，具體變更歷程如下表所示：
印度企業(yè)所得稅稅率變更歷程
時期 變更內(nèi)容
1994財年以前 印度區(qū)分上市公司和非上市公司分別征收50%和55%的差別稅率
1994財年 居民企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為40%，非居民企業(yè)需要額外繳納10%的附加稅
1998財年 所得稅稅率下降至35%并征收10%的股息稅
2001財年 股息稅稅率調(diào)整至20%
2002財年 調(diào)回10%并改為向股東征收
2004財年 改為向公司征收
2013財年 所得稅稅率降至30%
2015財年 非居民企業(yè)的附加稅稅率降至5%
2、個人所得稅
個人所得稅細分為居民、常住居民和非居民，印度的個人所得稅實行分類綜合課稅。征稅范圍包括工薪所得、房產(chǎn)所得、營業(yè)利潤、資本利得和其他來源等，納稅人根據(jù)居民身份和應(yīng)稅收入分別計算，最后加總超額累進征收，在稅法規(guī)定限額內(nèi)的保險費用、醫(yī)療支出、教育支出、高等教育的貸款利息以及慈善捐贈等允許稅前扣除。1970年代以前，印度個人所得稅實行10-85%的十一級累進稅率，1991年印度對個人所得稅進行改革之后，起征點提高至10萬盧比，稅率簡化為10-30%的三級累進稅率。
在印度，所得稅征管方式分為自愿申報和催繳申報兩類，每一個納稅人都負有填寫申報表的義務(wù)。應(yīng)納稅所得額根據(jù)填寫的申報表計算，未及時申報的納稅人要支付截至申報日稅款的罰息。申報表上的稅收抵扣或彌補虧損項目有誤的，核稅官有權(quán)進行調(diào)整，調(diào)整后所得額增加或虧損減少，須對納稅人征收帶有懲罰性質(zhì)的附加稅。
3、增值稅
印度于1986年推出有限度的增值稅，最初僅針對制造環(huán)節(jié)征稅，隨后擴大至除鹽、紡織品和煙草等少數(shù)部門之外所有制造行業(yè)。
印度增值稅分為中央增值稅和地方增值稅。中央增值稅只在制造業(yè)內(nèi)部征收，印度全國的制造業(yè)都必須履行納稅義務(wù)，適用統(tǒng)一稅率16%。地方增值稅主要在各邦地域范圍內(nèi)征收，適用于商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)，跨邦銷售不征收增值稅，只征收4%的中央銷售稅。地方增值稅兩個標準稅率分別為4%和12.5%，農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)原材料、藥品等270種商品主要適用4%的稅率，金、銀等貴金屬設(shè)有1%的征收率。年應(yīng)稅貨物的銷售額500萬盧比以下劃定為小規(guī)模納稅人，實行低稅率的簡易征收辦法，其中年銷售額沒有達到50萬盧比的小規(guī)模納稅人不征稅。
4、銷售稅
印度政府于1956年通過中央銷售稅法案，在邦際貿(mào)易或通商過程中開征銷售稅。對在中央政府注冊的交易商，適用銷售稅稅率為4%；對非注冊的交易商，如果是中央政府商品名錄中的商品，適用稅率為各邦銷售稅稅率的兩倍；如果不是名錄商品，適用稅率為各邦銷售稅稅率和10%之間孰高者。除中央銷售稅之外，印度各邦通過邦議會立法之后可以征收地方銷售稅，或者調(diào)整中央銷售 ……（未完，全文共6934字，當(dāng)前僅顯示2435字，請閱讀下面提示信息。收藏《金磚國家稅制問題比較研究——以印度為例開展進一步研究對比》）