涉及損益調整會計事項的賬務處理

目錄/提綱：……
一、由于會計差錯引起的需要調整損益事項的會計處理
二、由于會計政策變更引起的需要調整損益事項的會計處理
三、資產(chǎn)負債表日后調整事項，需要調整損益事項的會計處理
……
一、由于會計差錯引起的需要調整損益事項的會計處理
　　⒈本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項
　　本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，應于發(fā)現(xiàn)時調整本期的相關項目。如：某企業(yè)于年月發(fā)現(xiàn)一項固定資產(chǎn)在本年度漏提拆舊，數(shù)額為元。則應于發(fā)現(xiàn)時補提折舊，會計分錄為：
　　借：管理費用
　　貸：累計折舊
　　對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與上期相同的相關項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業(yè)年發(fā)現(xiàn)年管理用的設備少提折舊元，對于這一非重大會計差錯，企業(yè)應將年少提的元折舊計入年的管理
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　　貸：盈余公積
　�。ǎ﹫蟊碚{整
　　該企業(yè)年度資產(chǎn)負債表中在建工程、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目的年初數(shù)均應調整，利潤及利潤分配表中財務費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數(shù)也應調整。
　　在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在發(fā)生的當期已更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益。會計報表其他相關項目數(shù)字也應一并調整。
　�、迟Y產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會計差錯事項
　　在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響，并進行相關項目的調整。同時，調整報告期資產(chǎn)負債表相關項目及留存收益數(shù)，調整報告期利潤表及利潤分配表的有關損益項目的金額，并調整當年發(fā)現(xiàn)會計差錯月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。比如，某企業(yè)年月（財務報告批準報出日為月日）發(fā)現(xiàn)年一項應從月份開始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應提折舊元。則首先，應對年—月份本提部分予以補提。（假定該企業(yè)適用％的所得稅率，并按凈利潤的％和％分別計提盈余公積金和法定公益金）
　�。ǎ┭a提折舊時
　　借：以前年度損益調整
　　貸：累計折舊
　�。ǎ┱{整應交所得稅
　　借：應交稅金應交所得稅
　　貸：以前年度損益調整
　�。ǎ┙Y轉調整凈損益
　　借：利潤分配未分配利潤
　　貸：以前年度損益調整
　�。ǎ┱{整利潤分配的有關數(shù)字
　　借：盈余公積
　　貸：利潤分配未分配利潤
　　（）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字，包括資產(chǎn)負債表中的累計折舊、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目及利潤表中的管理費用、所得稅等項目。
　　（）年月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；應按上述調整后的數(shù)字填列。
　　（）對年—月份漏提折舊部分，在月份計提折
　　借：管理費用
　　貸：累計折舊
　　若在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度前的重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目核算其損益影響數(shù)，并調整報告年度資產(chǎn)負債表的期初留存收益及相關項目。
　　二、由于會計政策變更引起的需要調整損益事項的會計處理
　　會計政策變更時，一般應采用追溯調整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調整期初留存收益。會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整，但不需要重編以前年度的會計報表。其會計處理通過“利潤分配未分配利潤”科目核算。追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。
　　若會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，則會計政策變更應采用未來適用法。未來適用法是指對某項交易或事項變更會 ……（未完，全文共2443字，當前僅顯示1553字，請閱讀下面提示信息。收藏《涉及損益調整會計事項的賬務處理》）