建立商譽(yù)會(huì)計(jì)需要解決的幾個(gè)問題

商譽(yù)及商譽(yù)會(huì)計(jì)自世紀(jì)末以來，一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中最具爭議的論題之一，除了對商譽(yù)概念已經(jīng)形成了幾種有代表性的觀點(diǎn)之外，在商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的諸多方面，特別是自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量，仍然存在著廣泛的爭議。隨著企業(yè)兼并浪潮的涌現(xiàn)，以及會(huì)計(jì)理論在諸如衍生金融工具等研究領(lǐng)域中的推進(jìn)，商譽(yù)會(huì)計(jì)也在爭論研究中達(dá)成共識的內(nèi)容日益增多。因此，在會(huì)計(jì)處理日益規(guī)范化的進(jìn)程中，建立商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的呼喚，而且也是豐富會(huì)計(jì)理論的要求。本文主要探討在商譽(yù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的進(jìn)程中需要解決的若干問題。
　　一、商譽(yù)應(yīng)成為獨(dú)立的資產(chǎn)要素
　　通常，許多國家都將商譽(yù)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。如美國已公布的第號會(huì)計(jì)研究公報(bào)（）在說明無形資產(chǎn)分類時(shí)，列舉了幾種無形資產(chǎn)：專利權(quán)、版權(quán)、租賃權(quán)、許可證、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)、持續(xù)價(jià)值等。在這里很顯然是將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)中的一種。我國最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》中在確定無形資產(chǎn)的分類時(shí)指出：“無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形
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念中剝離出來，被稱為“無形資產(chǎn)”。從兩個(gè)概念的產(chǎn)生來看，商譽(yù)與無形資產(chǎn)兩者的重要區(qū)別之一就在于是否可辨認(rèn)。
　　二、應(yīng)建立獨(dú)立的商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　商譽(yù)從來源看，可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)，企業(yè)的商譽(yù)決不會(huì)是在合并時(shí)產(chǎn)生，而是基于被合并企業(yè)由于過去的事項(xiàng)或交易而形成的。外購商譽(yù)在實(shí)施合并以后，實(shí)質(zhì)上就轉(zhuǎn)化為收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，通常只對外購商譽(yù)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性要求，而對自創(chuàng)商譽(yù)原則上不予確認(rèn)。
　　在外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方面，各國的規(guī)定在不斷變化，而變化的趨勢是在商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方面能達(dá)成共識的內(nèi)容日益增多。如：年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公布的第號意見書規(guī)定：除非公司認(rèn)為另一種系統(tǒng)的方法更為合適，應(yīng)按直線法將外購商譽(yù)系統(tǒng)攤銷；年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的第號征求意見稿《財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性》中，將外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步限定為只將其資本化為一項(xiàng)可攤銷資產(chǎn)，并且明確規(guī)定最長攤銷期不得超過年；英國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于年公布的第號征求意見稿中規(guī)定：只允許采用系統(tǒng)攤銷法處理，并規(guī)定商譽(yù)的攤銷期一般不超過年。
　　在自創(chuàng)商譽(yù)方面，盡管各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還沒有對它確認(rèn)與計(jì)量，但理論界對這一問題的爭論由來已久，而且在長期的爭論中，支持對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)的觀點(diǎn)已經(jīng)漸趨主流，其計(jì)量問題將隨著金融衍生工具計(jì)量和不確定性事項(xiàng)處理等的解決終將會(huì)得以實(shí)現(xiàn)。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于年發(fā)布的《商譽(yù)與無形資產(chǎn)》的討論稿中系統(tǒng)地提出了通過逐年重估的方法確定外購商譽(yù)攤銷額的方法，這種方法被認(rèn)為可以適用于自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的估計(jì)和攤銷額的確定。
　　我國財(cái)政部自年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)問題曾在年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第*號—無形資產(chǎn)》（征求意見稿）中明確指出：“納入無形資產(chǎn)核算范圍的商譽(yù)是購入商譽(yù)，購入商譽(yù)的成本，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)購買另一企業(yè)時(shí)支付的價(jià)款，扣除購入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的余額確定。”年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》中指出：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)�！笨梢姡覈鴷�(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍沿用傳統(tǒng)的只對外購商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對自創(chuàng)商譽(yù)原則上不予確認(rèn)的方法。而對外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理，也沒有正式的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中作了規(guī)范性的要求。事實(shí)上，外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理也較為復(fù)雜，其會(huì)計(jì)處理方法有購買法與權(quán)益結(jié)合法，且知識經(jīng)濟(jì)背景下自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量將是必然的趨勢，而我國目前在商譽(yù)會(huì)計(jì)方面還缺少相應(yīng)的準(zhǔn)則，因此，建立我國獨(dú)立的商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。
　　三、突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是建立商譽(yù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)
　　對一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的解釋，通常依賴于會(huì)計(jì)假設(shè)，但由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化出現(xiàn)的許多新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是會(huì)計(jì)假設(shè)所不能解釋的，從而造成對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的突破或“松動(dòng)”。如：會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，形成了分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、基金會(huì)計(jì)等；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動(dòng)產(chǎn)生了實(shí)踐中的企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。而實(shí)務(wù)中呼喚的商譽(yù)會(huì)計(jì)則是由于貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)造成的。
　　傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)是以名義貨幣為主要計(jì)量單位，以歷史成本為主要計(jì)量屬性，而商譽(yù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是以歷史成本為主要計(jì)量屬性的貨幣計(jì)量假設(shè)所無法全面解釋的，如果說外購商譽(yù)是由于收購企業(yè)所支付的購買成本高于被收購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值而產(chǎn)生的，其計(jì)量符合歷史成本的計(jì)量屬性的話，那么自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量則完全突破了歷史成本計(jì)量屬性的局限。同一般的資產(chǎn)要素不同，商譽(yù)資產(chǎn)不像傳統(tǒng)事項(xiàng)或 ……（未完，全文共2973字，當(dāng)前僅顯示1890字，請閱讀下面提示信息。收藏《建立商譽(yù)會(huì)計(jì)需要解決的幾個(gè)問題》）