試論商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的改進(jìn)

目錄/提綱：……
一、商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性表現(xiàn)
（一）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的局限性
（二）商業(yè)銀行進(jìn)行比率分析的局限性
（三）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)的局限性
（四）商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)分析的局限性
（五）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性
二、商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的對(duì)策及值得注意的問題
（一）商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的對(duì)策
（二）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意的問題
二是指標(biāo)間盡可能不重復(fù)，如計(jì)算了財(cái)務(wù)杠桿率，就無須再計(jì)算股權(quán)收益率
……
財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要方法，被廣泛運(yùn)用于各類企業(yè)的日常管理之中。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，其財(cái)務(wù)分析的實(shí)質(zhì)在于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算和綜合信貸計(jì)劃執(zhí)行情況的信息，對(duì)銀行工作的實(shí)績或經(jīng)營狀況進(jìn)行總結(jié)與評(píng)價(jià)。從我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析的實(shí)踐來看，存在的問題還較多，且一定程度上已成為財(cái)務(wù)分析效能進(jìn)一步發(fā)揮的桎梏。本文試圖通過對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析缺陷與弊端的剖析，提出相關(guān)的解決對(duì)策及值得注意的某些問題。
　　一、商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性表現(xiàn)
　　（一）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的局限性。第一，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供過去的、某一特定時(shí)期內(nèi)的貨幣化信息，而與報(bào)表使用者對(duì)未來的、可預(yù)見性的、相關(guān)程度更高的全面信息的需求相距甚遠(yuǎn)；第二，缺乏對(duì)有銀行業(yè)特色的財(cái)務(wù)報(bào)表體系的深入研究，而簡單套用了一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的形式，以至難以充分反映商業(yè)銀行特殊業(yè)務(wù)的具體情況；第三，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性可能因受到銀行內(nèi)部各種動(dòng)機(jī)的支配而被人為地降低乃至破壞。
　�。ǘ┥虡I(yè)銀行進(jìn)行比率分析的局限性。第一，比率值要與某一標(biāo)準(zhǔn)比較方有意義，但這樣的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)受到樣
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款之和與各項(xiàng)存款之和，存貸比率越高預(yù)示著銀行的流動(dòng)性越差，因?yàn)檫@表明相對(duì)于穩(wěn)定的資金來源而言，銀行占用在貸款上的資金越多，流動(dòng)性當(dāng)然越差。相反，該比率越低，則表示銀行還有額外的流動(dòng)性，因?yàn)殂y行還能用穩(wěn)定的存款來源發(fā)放新貸款。過高或過低的存貸比率對(duì)銀行都是不可取的，只有適中的存貸比率才表示銀行對(duì)資金來源與運(yùn)用間的安排適當(dāng)，較好地兼顧了流動(dòng)性與盈利性。這項(xiàng)指標(biāo)的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)的差異，只是簡單地將貸款總額與存款總額相比，這就有“一刀切”之嫌。
　　此外，資產(chǎn)流動(dòng)性比率為銀行流動(dòng)性資產(chǎn)與流動(dòng)性負(fù)債之比。這一比率越高，表示銀行的短期償債能力越強(qiáng)。問題在于銀行的某些流動(dòng)性資產(chǎn)并不一定能在短期內(nèi)（通常指一個(gè)月）變現(xiàn)，比如應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)到期的貸款未能如期收回，就使得銀行的流動(dòng)性被虛增。這顯然將降低利用該比率衡量銀行流動(dòng)性強(qiáng)弱的可靠程度，甚至?xí)剐畔⑹褂谜邔?duì)銀行流動(dòng)性的真實(shí)狀況產(chǎn)生一定程度的誤解。
　　⒉盈利性指標(biāo)體系中，資本利潤率是由銀行當(dāng)年的凈收益與資本總額相比得到的，其中資本總額等于核心資本、附屬資本之和再扣除某些項(xiàng)目。但目前我國對(duì)銀行資本的定義及范圍的界定還不夠明確、細(xì)致；另外對(duì)資本各組成項(xiàng)目的內(nèi)容、涵蓋面的規(guī)定與國際標(biāo)準(zhǔn)——巴塞爾協(xié)議比較，也有較大差異。這些都必然會(huì)影響到在實(shí)踐中運(yùn)用該比率分析銀行盈利能力大小的效能。
　�、嘲踩灾笜�(biāo)體系中，資本充足率是衡量銀行以自有資本抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能力的最關(guān)鍵性指標(biāo)，也是央行實(shí)施金融監(jiān)管的焦點(diǎn)所在。該比率能否如實(shí)反映銀行運(yùn)營情況，取決于兩方面因素：一方面有賴于財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度的健全，避免用帳面處理的技巧瞞天過海，如附屬資本的范圍可能被不合理地?cái)U(kuò)大，特定資產(chǎn)的歸類對(duì)計(jì)算出來作為分母的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總價(jià)值又有很大影響；另一方面若銀行和企業(yè)的關(guān)系未理順，銀行不具備獨(dú)立于企業(yè)的地位，反而有這樣那樣的密切聯(lián)系，就可能會(huì)使外在表現(xiàn)出來的資本充足率比真實(shí)比率來得更高，如壞帳沖銷問題未及時(shí)得以解決，壞帳損失又未及時(shí)用自有資本補(bǔ)償，就會(huì)導(dǎo)致有“水分”的資本充足率的形成。這一指標(biāo)的缺陷包括它可能迫使銀行以資本為經(jīng)營目標(biāo)，追求高回報(bào)并向非信貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)的多樣化會(huì)進(jìn)一步加大計(jì)算和報(bào)告資本水平的難度。此外，以信用風(fēng)險(xiǎn)為主的該比率缺乏彈性，不能代替充分信息的市場(chǎng)判斷，不能避免道德危害、銀行危機(jī)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)抑制銀行投資。
　　貸款質(zhì)量指標(biāo)包括逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款分別占貸款總額的比重這樣一系列比率，計(jì)算了解這些比率能保持對(duì)各類非正常貸款的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，從而靈活采取各異的貸款管理方式。對(duì)非正常貸款的準(zhǔn)確劃分是一項(xiàng)較復(fù)雜的工作，我國借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)國際上通行的五級(jí)貸款新分類法。但實(shí)踐顯示該方法在我國商業(yè)銀行推廣應(yīng)用的時(shí)機(jī)遠(yuǎn)未成熟，“一逾二呆”的舊分類法仍有很大的“市場(chǎng)”，這使得對(duì)貸款質(zhì)量的分析失去了科學(xué)的基礎(chǔ)，新方法的優(yōu)勢(shì)更無法有效發(fā)揮出來。
　　二、商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的對(duì)策及值得注意的問題
　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的對(duì)策。
　�、苯梃b吸收國際上在財(cái)務(wù)報(bào)表體系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容納銀行特殊業(yè)務(wù)信息的、具有銀行業(yè)特色的、符合中國國情的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的建立。盡快解決諸如有無必要編制銀行現(xiàn)金流量表及在明確有必要編制的前提下，應(yīng)設(shè)計(jì)什么樣的特殊格式、項(xiàng)目，使之能真正有利于揭示出銀行現(xiàn)金流量方面的有用信息等等重大問題。
　�、惨_保銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，可通過三大途徑來實(shí)現(xiàn)：其一，加大央行現(xiàn)場(chǎng)檢查、非現(xiàn)場(chǎng)檢查等監(jiān)管措施的力度；其二，條件較好的銀行還可聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；其三，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性來約束商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)行為，就必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)銀行特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的出臺(tái)。
　�、辰⑷娣治龊蛯ｎ}分析相結(jié)合的財(cái)務(wù)分析制度，力求做到每月一次簡要分析，每季度一次詳細(xì)分析，每半年、年度一次全面分析，出現(xiàn)重大問題時(shí)再作專題分析。各分行的財(cái)務(wù)分析應(yīng)在基層行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行， ……（未完，全文共4256字，當(dāng)前僅顯示2149字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《試論商業(yè)銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的改進(jìn)》）