我國內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計的十大差距

我國內(nèi)部審計自年出現(xiàn)以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前，我國內(nèi)部審計已形成了以《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（**年月）、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準則組成的內(nèi)部審計法規(guī)體系，對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了有力的法制保障。全國已擁有內(nèi)審機構(gòu)萬多個，從業(yè)人員多萬人。內(nèi)部審計每年完成審計項目萬個左右，年查處違紀違規(guī)、損失浪費、提高效益所創(chuàng)造的價值近億元人民幣，為國民經(jīng)濟建設快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。但是，我們要清醒地看到，我國內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展歷程不同于西方，雖然取得了一定成績，但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的內(nèi)部審計_和方法日益暴露出不少缺陷和弊端，與國外內(nèi)部審計相比，存在以下差距：
　　一、設立內(nèi)部審計的動因不同現(xiàn)代內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，隨著企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和
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是否能有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目的和目標。
　　三、我國內(nèi)部審計獨立性差獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國目前的實際情況看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務部門，或與紀檢、監(jiān)察合在一起作為一個常規(guī)部門，受主管財務的副總領(lǐng)導；僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。根據(jù)我國《上市公司治理準則》，雖然對審計委員會作出了“獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士�！钡囊�(guī)定，但由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨大，上市公司股東特別是國有股東“缺位”情況普遍，對公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴重。審計委員會也并沒有要求全部成員為獨立懂事，內(nèi)部審計即使受審計委員會領(lǐng)導，其獨立性到底有多大，也很值得商榷。而且，我國原有的審計制度曾規(guī)定，其在對有關(guān)主管部門審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大問題，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，長此以往這就造成了內(nèi)部審計機制發(fā)育不良。顯然，這種過分強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不同的階層領(lǐng)導或稱“雙向領(lǐng)導”，并同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務，實際上超越了內(nèi)部審計固有的職域，其結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了兩難的境地，且導致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。這種外部的審計期望大于其內(nèi)在的實際潛能之規(guī)定或情形，使企業(yè)的內(nèi)部審計人員難以適應，內(nèi)部審計工作實效不高。而國外內(nèi)部審計愈加強調(diào)提高內(nèi)審組織的地位，突出表現(xiàn)在越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會（或其所屬的由獨立懂事組成的審計委員會）報告工作，一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設立了副總裁級的總審計師（）或首席審計官（）專門領(lǐng)導內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設立董事會審計委員會，由它領(lǐng)導公司的內(nèi)部審計工作。特別是根據(jù)美國《**年薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案）的規(guī)定，審計委員會成員應全部是獨立董事，充分保證了審計委員會的獨立性。
　　四、在審計策略上消極被動長期以來，我國內(nèi)部審計的工作顯得較為被動，總是懷著對被審計單位不信任的態(tài)度開展工作，在工作過程中審計人員與被審計單位又缺乏良好的溝通，非常容易形成一種對立的局面。于是就有了“防火、防盜、防審計”的說法。審計人員在基層不受歡迎的程度可見一斑。這種情況下，內(nèi)部審計要起到為公司管理層服務的作用無疑是紙上談兵。國外則大力提倡參與式審計，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失。提出最終審計報告時，采用建設性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
　　五、工作范圍過于狹窄由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)起源于行政命令，多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導人員對內(nèi)部審計及其獨立性本質(zhì)特征認識不足，錯誤地認為審計就是查帳。后來，情況雖有所變化，但總體上沒有根本性的改進。直至現(xiàn)階段，我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務會計方面的審查，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計多屬財務性質(zhì)，使得內(nèi)部審汁工作實際上變成了財務會計的自審過程。而國外內(nèi) ……（未完，全文共5926字，當前僅顯示2081字，請閱讀下面提示信息。收藏《我國內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計的十大差距》）