會計(jì)實(shí)務(wù)問題會計(jì)報(bào)表

目錄/提綱：……
一、股份制改制企業(yè)改制當(dāng)期會計(jì)報(bào)表編制的會計(jì)制度基準(zhǔn)
二、比例合并法合并會計(jì)報(bào)表
三、合并對象的幾個(gè)特殊問題
四、合并報(bào)表范圍發(fā)生變化，報(bào)表年初數(shù)調(diào)整問題
五、子公司為外商投資企業(yè)，其職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金在合并報(bào)表如何反映
六、合并價(jià)差與股權(quán)投資差額
七、資不抵債控股子公司超額虧損的會計(jì)處理和報(bào)表反映
八、會計(jì)年度內(nèi)一次購買子公司達(dá)到控股比例時(shí)投資收益的核算及合并利潤表的反映
九、分批購買逐步取得控股子公司投資收益的核算及合并利潤表的反映
十、同一戶名往來款的報(bào)表反映
……
一、股份制改制企業(yè)改制當(dāng)期會計(jì)報(bào)表編制的會計(jì)制度基準(zhǔn)
　　企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施評估。這就引申出五個(gè)問題：
　　評估審計(jì)的會計(jì)制度基準(zhǔn)問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計(jì)的會計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計(jì)制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》。不同的會計(jì)制度基準(zhǔn)將會導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計(jì)的會計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托評估審計(jì)的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計(jì)中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度作為會計(jì)制度基準(zhǔn)，重新厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。
　　調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計(jì)算的問題。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計(jì)問題解答》財(cái)會號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。
　　調(diào)賬時(shí)間及起始
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或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。
　�。ǎ┤绻驹谟�(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，則評估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，應(yīng)全部計(jì)入資本公積。
　　二、比例合并法合并會計(jì)報(bào)表
　　《企業(yè)會計(jì)制度》第條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。這里所講的合營企業(yè)，是指雙方或多方從事某項(xiàng)共同控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括共同控制的經(jīng)營、共同控制的資產(chǎn)和共同控制的實(shí)體，由合同約定建立共同控制。在合并會計(jì)報(bào)表中，公司應(yīng)當(dāng)采用比例合并法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額與合并會計(jì)報(bào)表中的相同或類似項(xiàng)目逐項(xiàng)合并；另一種方法是在合并會計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映其所占合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額。例如，將其所占合營企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的份額作為合并報(bào)表流動(dòng)資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映，將其所占合營企業(yè)固定資產(chǎn)的份額作為合并報(bào)表規(guī)定資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映。兩種報(bào)告方式的結(jié)果，所反映的合并凈利潤以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。
　　三、合并對象的幾個(gè)特殊問題
　　財(cái)政部印發(fā)的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》財(cái)會字號中規(guī)定，合并報(bào)表的合并對象有二：一是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；二是其他被母公司所控制的企業(yè)。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是未被母公司所控制的企業(yè)是合并呢還是不合并？
　　在實(shí)務(wù)工作中，還有以下幾種情形是我們經(jīng)常遇見的，值得討論：
　　子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合并對象？眾所周知，全資子公司是游離于《公司法》之外的一種公司制企業(yè)。從法律形式上看，應(yīng)當(dāng)作為合并對象，因?yàn)槿Y子公司畢竟獨(dú)立于母公司，是兩個(gè)不同的法律主體；從實(shí)質(zhì)上看，全資子公司與分公司并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，合并之后沒有少數(shù)股東權(quán)益，也無少數(shù)股東損益，與合并報(bào)表的特性似乎存在矛盾。我們認(rèn)為，全資子公司應(yīng)當(dāng)作為合并對象處理為妥。
　　年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進(jìn)行改制成為子公司（不是全資子公司），合并報(bào)表的期初數(shù)不應(yīng)調(diào)整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護(hù)報(bào)表的真實(shí)性。
　　年度時(shí)該分公司變?yōu)樽庸�，�?yīng)當(dāng)作為合并對象，從母公司報(bào)表中劃出去，列入期末合并報(bào)表。子公司在年度中間清算的，期初合并報(bào)表范圍不變，期末合并報(bào)表范圍則不包括該子公司。
　　子公司為承包經(jīng)營企業(yè)，子公司為租賃經(jīng)營企業(yè)，以及子公司為委托經(jīng)營企業(yè)。這三類企業(yè)在承包經(jīng)營期、租賃經(jīng)營期或受托經(jīng)營期內(nèi)，由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給對方，相應(yīng)地其經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策也由對方實(shí)施控制，因此在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)將擁有以上權(quán)益性資本的上述三類企業(yè)排除在合并范圍之外。對此，企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注合并會計(jì)報(bào)表政策中予以詳細(xì)披露。
　　四、合并報(bào)表范圍發(fā)生變化，報(bào)表年初數(shù)調(diào)整問題
　　根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題解答》財(cái)會字號，原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在年度合并會計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，在編制年度合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整年度合并會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)，即將原納入合并會計(jì)報(bào)表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入年度合并會計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表作為編制合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，并調(diào)整年度合并會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。年度新購入并納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表作為編制合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整年度合并會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。
　　文件中規(guī)定的三種處理方法的理論依據(jù)是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合并會計(jì)報(bào)表范圍變化，要對報(bào)表期初數(shù)作同口徑調(diào)整，講求的是報(bào)表的可比性，把報(bào)表的真實(shí)性放在第二位；第三種情形，即新購合并引起的期末合并會計(jì)報(bào)表范圍變化，要對報(bào)表期初數(shù)不作同口徑調(diào)整，講求的是報(bào)表的真實(shí)性，把報(bào)表的可比性放在第二位。我們認(rèn)為，不論何種情形引起合并報(bào)表范圍變化，報(bào)表期初數(shù)均應(yīng)該按照真實(shí)性原則編制，并在報(bào)表附注中作適當(dāng)披露 ……（未完，全文共6749字，當(dāng)前僅顯示2370字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計(jì)實(shí)務(wù)問題會計(jì)報(bào)表》）