會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析

目錄/提綱：……
一、收入總額構(gòu)成內(nèi)容的差異
二、費(fèi)用項(xiàng)目扣除范圍的差異
三、費(fèi)用項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異
四、固定資產(chǎn)折舊政策規(guī)定的差異
五、無(wú)形資產(chǎn)攤銷規(guī)定的差異
六、發(fā)出或領(lǐng)用存賃成本計(jì)價(jià)方法的差異
七、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的差異
八、借款費(fèi)用處理的差異
九、壞賬準(zhǔn)備規(guī)定的差異
十、虧損彌補(bǔ)事項(xiàng)規(guī)定的差異
……
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)制度）的頒布實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和發(fā)展過(guò)程中的一件大事。它將為規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用。與此同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度的變革也必然會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)納稅所得之間產(chǎn)生新的差異。本文擬對(duì)此略作分析。
　　一、收入總額構(gòu)成內(nèi)容的差異
　　稅法規(guī)定納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入等內(nèi)容。其中，納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)人應(yīng)納稅所得額；納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可予以調(diào)整；納稅人來(lái)源于中國(guó)_的所得，已在_繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，在其應(yīng)納稅額中予以調(diào)整。
　　而在會(huì)計(jì)制度中，收人是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中
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；納稅人支付給職工的工資；納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
　　而在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，上述費(fèi)用項(xiàng)目通常都是按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額全額扣除的。其中，企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)也不論是否公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，都列作費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)制度也不再統(tǒng)一規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例。這樣，在企業(yè)實(shí)務(wù)中就可能會(huì)出現(xiàn)該類項(xiàng)目在會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得計(jì)算中扣除數(shù)額不一致的情況。
　　四、固定資產(chǎn)折舊政策規(guī)定的差異
　　稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊的范圍、方法等內(nèi)容都有規(guī)定。但是，在具體規(guī)定上，兩者之間卻存在較大差異。
　　比如，在對(duì)“不提取折舊的固定資產(chǎn)”范圍的規(guī)定上，稅法除了作出與會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)條款一致的規(guī)定之外，還進(jìn)一步明確：按照規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納人周轉(zhuǎn)金的住房；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不得提取折舊。
　　再如，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值比例在原價(jià)的％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)于固定資產(chǎn)的最低折舊年限，稅法也有明確的規(guī)定。
　　關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
　　對(duì)于上述預(yù)計(jì)殘值、最低折舊年限、折舊方法的選擇等問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。顯然，會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定給予了企業(yè)較大的自主權(quán)，這將進(jìn)一步增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異。
　　同時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定，稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也有較大差異，這些差異也會(huì)間接地影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的計(jì)算。
　　五、無(wú)形資產(chǎn)攤銷規(guī)定的差異
　　對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，稅法規(guī)定，受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于年�？梢�，對(duì)于受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定是不一樣的。
　　會(huì)計(jì)制度對(duì)此增加了“如無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限”的條件。也就是說(shuō)，只有在這個(gè)條件下，無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限才能按“受益年限或法律規(guī)定的有效年限孰短”等原則確認(rèn)，并且會(huì)計(jì)制度的這一原則是對(duì)所有無(wú)形資產(chǎn)而言。
　　稅法還規(guī)定了自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)、接受捐贈(zèng) ……（未完，全文共3421字，當(dāng)前僅顯示1728字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析》）