芻議合并報表的局限性

目錄/提綱：……
一、合并財務報表局限性的辨析
（二）合并財務報表不能反映企業(yè)集團內(nèi)各法律主體的經(jīng)營狀況和財務狀況
（三）合并財務報表上所反映的總資產(chǎn)，并不是企業(yè)集團所能動用的總資產(chǎn)
（六）合并理論的不成熟性制約著合并財務報表的使用
二、克服合并財務報表局限性的思考
（一）嚴格限定合并財務報表編制的范圍
（二）要體現(xiàn)效益大于耗費的原則
（三）統(tǒng)一會計期間和會計政策
（四）提高會計人員素質(zhì)，健全企業(yè)會計機構(gòu)
三、小結(jié)
……
合并財務報表最早出現(xiàn)于美國。不少美國公司早在本世紀初之前就已公布這種報表（參見，年。，年。，年）。在年，美國的新澤西州公司法就對合并報表的編制有所規(guī)定。第一次世界大戰(zhàn)時期，美國在稅法中強制規(guī)定母子公司合并納稅，使得大部分控股公司都開始編制合并財務報表。年，美國證券交易委員會又規(guī)定證券上市公司必須編制和提供合并財務報表，使得編制合并財務報表成為證券上市公司的法定義務。我國也在年月，由財政部頒發(fā)了《合并會計報表暫行規(guī)定》。它明確了我國企業(yè)集團編制合并報表的目的、范圍、內(nèi)容和程序等，借鑒了國際會計準則的一些方法，體現(xiàn)了與國際會計慣例接軌的思想。隨著我國企業(yè)制度改革的深入，股份制將是組建企業(yè)集團的一種主要企業(yè)經(jīng)濟_，進而促使上市公司的進一步發(fā)展，為了滿足海內(nèi)外證券市場和有關各方對會計信息的需要，編制企業(yè)合并財務報表日益受到世界各國的重視。合并財務報表的積極作用是不言而喻的，它能提供有關母公司直接或間接控制的經(jīng)濟資源，以及整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果等方面的綜
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別子公司的債權(quán)人，他需要了解的是該子公司這一獨立法人的還款能力。因為假如該子公司不能清償債務，債權(quán)人卻無權(quán)要求母公司償還其債務。此外債權(quán)人以合并報表提供的信息來進行決策，可能會導致誤解。比如合并資產(chǎn)負債表上反映的債務對資產(chǎn)總額的比率，可能向子公司的債權(quán)人提供不同于按法律主體計算的資產(chǎn)保障率。這樣合并報表提供的財務信息，對各子公司的債權(quán)人有一定的局限性。合并財務報表是把整個集團的所有成員結(jié)合在一起，其中某一家子公司的流動財務狀況不好，可能被另一家流動財務狀況好的子公司所抵銷。
　　（三）合并財務報表上所反映的總資產(chǎn)，并不是企業(yè)集團所能動用的總資產(chǎn)。因為有些企業(yè)雖然是企業(yè)集團的子公司，但控股公司并不擁有子公司的全部股份。未擁有的那部分股份，為子公司的少數(shù)股東所擁有。擁有這少數(shù)股權(quán)的股東還需要使用子公司單獨的財務報表。即使控股公司享有％的股份，在某些特殊情況下，合并財務報表上所披露的資產(chǎn)項目并不能代表企業(yè)集團所能動用的總資產(chǎn)。例如：控股關系僅是暫時性；母公司擁有子公司實際發(fā)行的有表決權(quán)股份％以上，但子公司處于法律上的改組或破產(chǎn)過程中；母公司與子公司各自經(jīng)營的業(yè)務性質(zhì)完全不同；子公司所在國實行嚴格的外匯管制，子公司的外匯收入并不能完全匯入國內(nèi)。在控股公司有少數(shù)股權(quán)的情況下，合并資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益，就不是企業(yè)集團全部的股東權(quán)益，因為其中剔除了少數(shù)股權(quán)，而且子公司的資產(chǎn)、負債在編制合并財務報表時，采用了兩種不同的計價。其屬于母公司權(quán)益的部分，是按購買日的公允價值計價的（采用購買法合并），而屬于子公司的少數(shù)股份的權(quán)益部分則仍然是按賬面價值計價的。
　�。ㄋ模┖喜⒇攧請蟊黼m然能向母公司的股東提供整個企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)的信息，但它不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來的股利分派提供依據(jù)。股利分派取決于每個企業(yè)的留存收益政策、資產(chǎn)構(gòu)成、法律限制以及企業(yè)對將來的財務預測，所以，合并資產(chǎn)負債中即使存在大量的合并留存收益以及較強的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力，并不能保證納入合并報表中的每個公司都能夠分派現(xiàn)金股利。同樣母、子公司法律上是獨立的，子公司所實現(xiàn)的凈收益在股利分派之前，母公司并不能動用。在跨行業(yè)的多樣化經(jīng)營公司，由于母公司及子公司的經(jīng)營范圍、經(jīng)營內(nèi)容相差很大，合并財務報表的數(shù)據(jù)，不能按行業(yè)標準比率分析。在合并財務報表上計算出來的各種比率如存貨周轉(zhuǎn)率、盈利能力率等，往往既不能反映子公司的績效，也不能代表母公司的績效。
　�。ㄎ澹┰谝恍┛鐕镜暮喜⒇攧請蟊砩�，其金額是按選定的某一匯率對不同國家的貨幣折合的結(jié)果。但在不同的國家，貨幣購買力水平是不同的，特別在外匯市場劇烈變動的今天，這種折合還受外匯匯率、利率、各國經(jīng)濟政策等多種因素的影響。外幣報表的換算方法又有流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、時態(tài)法、現(xiàn)行匯率換算法等多種方法。所在國的會計理論和慣例也不同，這樣一來，合并財務報表的編制相當復雜，即使是集團的各子公司采用相同的折算方法，各國貨幣購買力水平不同也制約著合并報表信息的真實性。況且，要求擁有上百家甚至上千家的跨國公司在編制合并財務報表時，采用相同的折算方法，又談何容易？
　　（六）合并理論的不成熟性制約著合并財務報表的使用。企業(yè)合并的會計處理方法通常有購買法和權(quán)益法。而合并企業(yè)選擇哪一種方法有著十分明顯的主觀性，由于兩種方法在合并財務報表編制的處理上有許多差異，結(jié)果會影響企業(yè)合并的各個方面。例如采用購買法時，被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債項目按公允價值合并到母公司中，這有悖于歷史成本原則，因此產(chǎn)生的公 ……（未完，全文共3772字，當前僅顯示1905字，請閱讀下面提示信息。收藏《芻議合并報表的局限性》）