有效利用中期財務報告信息應注意的幾個問題

目錄/提綱：……
一、各中期收入與費用不合理配比的問題
二是導致各中期列報的收益波動很大，影響會計信息使用者對年度結果的預測
二、與年度報表的關系問題
三、中期所得稅問題
……
筆者認為，會計信息使用者利用中期財務報告所提供的信息，需要注意下面一些問題：
　　一、各中期收入與費用不合理配比的問題
　　我國中期財務報告準則采用獨立現(xiàn)作為理論基礎固然有很多優(yōu)勢，但容易造成各中期的收入與費用的不合理配比。這將導致兩個不良后果：一是影響會計信息使用者對企業(yè)業(yè)績的正確評價；二是導致各中期列報的收益波動很大，影響會計信息使用者對年度結果的預測。
　　很明顯，上市公司執(zhí)行中期報告準則后，就人為地將一個會計年度細分為幾個更短的時期，并提供了每個中期的財務報告，會計信息使用者將會利用這些中期報告所提供的信息進行相應的決策。而在現(xiàn)實中，每個企業(yè)都有不同的生產經(jīng)營特點，其年度內的各項收入和費用很可能是不均勻發(fā)生的。例如，對于季節(jié)性較強的企業(yè)來講，其主要收入可能發(fā)生在年度內的某一個中期，另外的中期沒有收入或收入很少；同時，企業(yè)的許多費用在年度內是不均勻發(fā)
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然而，中期財務報告與年度財務報告也存在一定的區(qū)別。首先二者時效性不同。由于中期財務報告以一個季度或半年作為報告期間，而年度財務報告以一年作為報告期間，顯然前者所提供的信息更及時有效，更有利于信息使用者的短期決策，而后者則更有利于使用者的長期決策。其次，二者適用的范圍不同。年度報告適用于所有的企業(yè)，而中期財務報告僅適用于上市公司，對上市公司的信息披露起規(guī)范和約束的作用。再次，對于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及年度內不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預計（或預提）或者遞延（或者待攤）之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量，不得在中期會計報表中預計（或者預提）或者遞延（或者待攤）。最后，中期財務報告要比年度報告應用更多的會計估計�；谥衅谪攧請蟾婢巿髸r間比較短和成本效益等方面的考慮，企業(yè)在編制中期財務報告時，可以比年報在更大程度上依賴于會計估計。例如，根據(jù)《企業(yè)會計準則中期財務報告》的若干問題解答（下），“在每個中期末或者年末都涉及到存貨數(shù)量的確定和成本的計價等問題，而為了節(jié)約成本和時間，企業(yè)在各中期末對存貨進行計量時，可以比會計年度末采用更多的會計估計�！�
　　三、中期所得稅問題
　�、庇嬎阒衅谒枚惖谋匾浴Ｒ话銇碇v，企業(yè)所得稅都是按年計征，企業(yè)在每個年度末才計算所得稅并進行匯算清繳，而我國在中期財務報告準則中同樣要求企業(yè)計算所得稅，之所以這樣要求，是因為計算中期所得稅是必要的。因為所得稅實質上也是一種費用，而會計要求費用要與收益相配比，因此必須計算中期所得稅。如果不計算中期所得稅，將影響企業(yè)的利潤分配項目和資產負債表中的所有者權益項目，即將影響企業(yè)中期的財務成果和中期期末的財務狀況。
　�、仓衅谒枚惖拇_認和計量方法。中期所得稅的確認和計量方法應當與年度會計報表相一致，在具體計量各中期所得稅時，應當以年初至本中期末為基礎。假設甲公司為上市公司，中期報告以一個季度為期間，公司采用納稅影響會計法核算所得稅，稅率％。那么企業(yè)一個會計年度中將進行四次中期財務報告，即在第一季度末、第二季度末、第三季度末、第四季度末均要進行中期財務報告。第一季度的中期所得稅比較容易計算，我們可以將第一個中期的結束看作是一個短的會計年度的結束，按照計算年度所得稅的方法來計算第一個中期的所得稅，即首先計算出第一季度的稅前會計利潤、第一季度的時間性差異和永久性差異，得出第一季度的應納稅所得額；然后按照適用的稅率計算出第一季度的應交所得稅和本季度時間性差異的影響；最后得出第一季度的所得稅費用。第二季度所得稅的計算比較復雜，應以年初至第二季度末為基礎，即首先計算出年初至第二季度末的稅前會計利潤、年初至第二季度末的時間性差異和永久性差異，得出年初至第二季度末的應納稅所得額；然后計算出年初至第二季度末的應交所得稅以及時間性差異的累積影響數(shù)，再分別減去第一季度的應交所得稅和時間性差異的影響，即可得出第二季度的應交所得稅和時間性差異的影響，進而得出第二季度的所得稅費用。其他中期的所得稅費用計算可依此類推。
　�、秤嬎阒衅谒枚悓蟊硎褂谜叩囊饬x。首先，對稅務部門而言，他們要切實履行義務，正確及時征收企業(yè)所得稅，就必須了解企業(yè)所得稅的 ……（未完，全文共2695字，當前僅顯示1713字，請閱讀下面提示信息。收藏《有效利用中期財務報告信息應注意的幾個問題》）