審計(jì)工作底稿的證據(jù)作用

目錄/提綱：……
一、可作為訴訟證據(jù)的審計(jì)工作底稿包含的法律意義
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
（三）從被審計(jì)單位外部獲取的書證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)記錄
二、在民事訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用審計(jì)工作底稿進(jìn)行舉證
（一）審計(jì)違約
（二）審計(jì)侵權(quán)
三、嚴(yán)格遵循審計(jì)專業(yè)規(guī)范，增強(qiáng)審計(jì)工作底稿的證明效力
……
**年月日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋號(hào)），將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的震撼。作為認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任、可用于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師辯護(hù)以減輕、免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要證據(jù)來(lái)源審計(jì)工作底稿，是極其重要的書證。
　　一、可作為訴訟證據(jù)的審計(jì)工作底稿包含的法律意義
　　（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作為明確受托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一種特殊合同，除受民法調(diào)整外，還受《合同法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的調(diào)整，而《合同法》的調(diào)整更為具體。
　　審計(jì)業(yè)務(wù)由于具有較強(qiáng)的專業(yè)性，審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
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為依據(jù)，“以子之矛攻子之盾”，必然具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。
　�。ㄈ⿵谋粚徲�(jì)單位外部獲取的書證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)記錄。這些資料可以較為全面地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試和對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情況。它們可以說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)規(guī)范，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
　　二、在民事訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用審計(jì)工作底稿進(jìn)行舉證
　�。ㄒ唬⿲徲�(jì)違約
　　對(duì)于審計(jì)違約訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行抗辯和舉證：
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有違約
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)審計(jì)工作底稿檔案中的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)報(bào)告?zhèn)浞荨?shí)施審計(jì)程序形成的記錄等證明自己按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告是在實(shí)施了執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的工作程序后出具的，真實(shí)合法。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過(guò)錯(cuò)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以列舉審計(jì)工作底稿中有關(guān)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明、審計(jì)記錄及從被審計(jì)單位外部獲取的詢證函件等，證明自己沒有違反執(zhí)業(yè)規(guī)范的主觀故意或過(guò)失，即沒有過(guò)錯(cuò)。
　　審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況的記錄，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按時(shí)履行了審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　原告方也有過(guò)錯(cuò)
　　通過(guò)審計(jì)工作底稿，可以列舉原告方的過(guò)錯(cuò)：未能及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，未能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。
　�。ǘ⿲徲�(jì)侵權(quán)
　　對(duì)于審計(jì)侵權(quán)訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行抗辯：
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有出具不真實(shí)、不合法的審計(jì)報(bào)告。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告與委托人或第三人所受的利益損害之間沒有因果關(guān)系。
　　損害是由委托人或第三人不當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告造成的。
　　審計(jì)工作底稿可以為抗辯事由提供充分的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用工作底稿記錄的已實(shí)施的審計(jì)程序，證明自己嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，保持了合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。審計(jì)工作底稿中的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中關(guān)于委托目的的約定和審計(jì)報(bào)告使用范圍的限定�？蓭椭C明損害是由委托人或第三人不當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告造成的。
　　三、嚴(yán)格遵循審計(jì)專業(yè)規(guī)范，增強(qiáng)審計(jì)工作底稿的證明效力
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)專業(yè)規(guī)范《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第條的規(guī)定，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行的。因此，它應(yīng)該屬于部門規(guī)章。
　　民事訴訟中，人民法院對(duì)當(dāng)事人提供或人民法院依職權(quán)向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)取的書證 ……（未完，全文共2154字，當(dāng)前僅顯示1369字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《審計(jì)工作底稿的證據(jù)作用》）