評(píng)國(guó)際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則及其借鑒

國(guó)際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其框架
　　進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿，為了恢復(fù)資本市場(chǎng)的信心，重新把經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表塑造為投資者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的“干凈”的窗口，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出了多方面的努力，繼于**年月發(fā)布了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》后，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（）下屬國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項(xiàng)準(zhǔn)則，在頒布了一系列要求審計(jì)師更深入考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之后，又于**年月份發(fā)布了《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的責(zé)任》，試圖建立較為權(quán)威的反舞弊標(biāo)準(zhǔn)和體系。
　　修訂后的主要包括方面內(nèi)容：（）舞弊的特征；（）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（）審計(jì)在查找舞弊中的固有局限；（）審計(jì)師對(duì)于查找舞弊性重大錯(cuò)報(bào)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（）職業(yè)懷疑態(tài)度；（）審計(jì)小組成員間的討論；（）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（）舞弊性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估；（）針對(duì)舞弊性重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施；（）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（）管理當(dāng)局
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性，審計(jì)師必須時(shí)刻意識(shí)到舞弊性重大錯(cuò)報(bào)出現(xiàn)的可能性，不能憑借過去有關(guān)高管人員誠(chéng)信的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)而降低職業(yè)懷疑度，因?yàn)榄h(huán)境的變化可能產(chǎn)生新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子。
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　　⒈廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風(fēng)險(xiǎn)所在。要求審計(jì)師在詢問企業(yè)內(nèi)部人員時(shí)應(yīng)注意在不同部門、不同級(jí)別中尋找詢問對(duì)象。由于高管人員通常更有機(jī)會(huì)進(jìn)行舞弊，因此審計(jì)師不能光聽高管人員的一面之詞，應(yīng)通過和內(nèi)審部門、營(yíng)銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工、首席道德宮（）等各方面的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內(nèi)部審計(jì)人員的交流，往往能獲取有關(guān)舞弊的重大線索，另一方面，要求審計(jì)師注重利用企業(yè)外部信息源，比如詢問被審計(jì)單位聘用的外部律師和估價(jià)師；復(fù)核證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計(jì)工作前期對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注因舞弊而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息，并著重獲取相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性信息。通過這樣的內(nèi)外結(jié)合、前后貫通的信息收集，審計(jì)師就能獲取有關(guān)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的“全息圖像”。
　　當(dāng)然，光有信息是不夠的，要求審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過分析性程序等手段充分發(fā)掘隱藏于各類信息中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，特別是通過組織審計(jì)小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風(fēng)暴”（）的方式來發(fā)掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。
　�、矊�(duì)癥下藥，針對(duì)不同類型的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的措施。將舞弊風(fēng)險(xiǎn)分為三種類型，審計(jì)師必須對(duì)三類舞弊風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估并做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。
　　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)考慮其評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的整體影響，并相應(yīng)采取如下措施；（）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定相應(yīng)的人員委派與監(jiān)督；（）特別關(guān)注管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，以及復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理；（）決定是否采取一些“出其不意”的審計(jì)程序。
　　針對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)考慮評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的具體影響，并對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。還在附錄中詳細(xì)列示了審計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，特別是針對(duì)收入確認(rèn)、存貨、管理層估計(jì)等舞弊高發(fā)區(qū)域應(yīng)采取的措施。
　　由于管理當(dāng)局處于進(jìn)行舞弊的有利位置，因此，審計(jì)師針對(duì)管理層逾越內(nèi)控所形成的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做出特別的反應(yīng)，包括；（）檢查會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整事項(xiàng)的恰當(dāng)性；（）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)；（）評(píng)價(jià)重大交易的商業(yè)合理性。
　　⒊就舞弊審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)同各方的溝通。當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內(nèi)控在設(shè)計(jì)或?qū)嵤┲写嬖诼┒磿r(shí)，或管理當(dāng)局對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程存在缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)告知管理層和公司治理負(fù)責(zé)人。如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時(shí)同適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流。由于管理層舞弊的存在，審計(jì)師還應(yīng)特別加強(qiáng)同公司治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊問題進(jìn)行交流。值得注意的是，雖然仍然要求審計(jì)師遵循b_m原則，但也指出在某些情況下b_m原則必須服從于其他法律法規(guī)，并要求審計(jì)師在特殊情況下應(yīng)征詢法律意見，以決定是否向外部監(jiān)管部門報(bào)告企業(yè)的舞弊行為。
　　⒋要求審計(jì)人員記錄下對(duì)于舞弊的考慮。要求審計(jì)師記錄下審計(jì)小組成員在討論舞弊相關(guān)問題時(shí)所得到的重要結(jié)論；基于收入確認(rèn)屬于舞弊發(fā)生的“高�！眳^(qū)域，要求審計(jì)師如果認(rèn)為收入確認(rèn)不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將支持該結(jié)論的理由加以記錄�？偠灾�，要求審計(jì)師在“信息收集—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—實(shí)施審計(jì)程序—處理審計(jì)結(jié)果”的整個(gè)舞弊審計(jì)過程中均留下書面記錄，以作為審計(jì)師認(rèn)真履行舞弊審計(jì)責(zé)任的證明。
　　對(duì)我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的有益啟示
　　和的先后出臺(tái)標(biāo)志著國(guó)際獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在提高財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的有效性方面取得的重要進(jìn)展。雖然我國(guó)早在年就實(shí)施了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)—錯(cuò)誤與舞弊》，但鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)舞弊案例的不斷出現(xiàn)，舊準(zhǔn)則 ……（未完，全文共4031字，當(dāng)前僅顯示2036字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《評(píng)國(guó)際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則及其借鑒》）