電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（下）

四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告
　　會計研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計鑒證其公允和誠信�，F(xiàn)行審計的對象是年度財務(wù)報表，而且僅限于財務(wù)信息的審計�？梢灶A(yù)見，未來的審計對象不僅包括被審計企業(yè)的財務(wù)信息，也將包括非財務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時審計報告模式應(yīng)該披露或報告被審計企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財務(wù)分析系統(tǒng)對被審計企業(yè)未來形勢進(jìn)行的分析、被審計企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。
　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時的披露。這樣，正如世紀(jì)公司財務(wù)報表的公開披露形成了報表審計市場，實(shí)時在線的財務(wù)披露也將催生實(shí)時在線審計報告的市場。在每一項經(jīng)濟(jì)交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟(jì)需求是審計產(chǎn)生的
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次。在復(fù)雜的情況下，審計師需要建立有效的風(fēng)險模型來量化審計風(fēng)險的等級。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，需要建立有效的審計風(fēng)險模型來評估審計任務(wù)中的風(fēng)險程度。所有的風(fēng)險評估都離不開審計師對審計程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷，審計師選擇一定的風(fēng)險評估方法，使自己的審計決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師對審計風(fēng)險的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計理論對審計風(fēng)險的評估模型，即從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本要素來分析審計業(yè)務(wù)中的風(fēng)險程度和法律責(zé)任。通過對這三類風(fēng)險要素的理解，可以降低從事審計業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下，會計信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會計記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關(guān)的審計和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯技術(shù)。電子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依賴于對經(jīng)濟(jì)交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。
　　由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯誤會跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng)，因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下，固有風(fēng)險與被審計企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān)，對其評估的主要范疇包括：（）企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗的完整性；（）企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況；（）可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯報信息的異常壓力；（）企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)（電子商務(wù)計劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度）；（）影響企業(yè)的行業(yè)因素（包括信息技術(shù)的適用性等）；（）企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平；（）前任審計時間及其審計發(fā)現(xiàn)。
　　傳統(tǒng)審計中的控制風(fēng)險通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動地進(jìn)行加工和處理，而且數(shù)據(jù)由計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時的反饋，因此出現(xiàn)控制風(fēng)險的概率比較低。審計師在考慮審計任務(wù)的控制風(fēng)險時，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性和有效性，并通過系統(tǒng)檢測證明其正常運(yùn)行。
　　在審計風(fēng)險三個基本要素中，只有檢查風(fēng)險是審計師能夠真正控制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計師需要綜合地考察對固有風(fēng)險的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險的測定結(jié)論，決定對被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度越高，審計師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，來獲取足夠的證據(jù)和把握，將審計業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。
　　六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計獨(dú)立性
　　審計獨(dú)立性是一切審計業(yè)務(wù)的核心。所有的審計準(zhǔn)則都要求審計師對被審計企業(yè)保持不偏不倚的公正性，以免使審計結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對審計獨(dú)立性的一個操作性界定。具體地講，審計獨(dú)立性表現(xiàn)為：（）審計師與被審計企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立；（）審計師不能與被審計企業(yè)存在任何有損于財務(wù)報告客觀性的利益關(guān)聯(lián)；（）審計師與被審計企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計企業(yè)的管理決策。因此，無論審計環(huán)境如何變化，審計獨(dú)立性原則都要求審計師在執(zhí)行審計程序時保持公正的職業(yè)判斷，回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。
　　在傳統(tǒng)的審計任務(wù)結(jié)構(gòu)中，這種審計獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師要有效地完成審計任務(wù)，尤其是對被審計企業(yè)的實(shí)時在線審計任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計企業(yè)的會計及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時數(shù)據(jù)的采集、 ……（未完，全文共2865字，當(dāng)前僅顯示1821字，請閱讀下面提示信息。收藏《電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（下）》）