淺議手工審計與電算化審計的差異

目錄/提綱：……
一是對會計電算化系統(tǒng)進行審計二是利用電腦進行審計
一、審計線索
二、審計對象
三、審計手段
四、審計證據(jù)
五、審計方法
六、內(nèi)部控制
七、審計環(huán)境
八、審計檔案
九、審計人員
……
手工審計，即傳統(tǒng)審計，稱為“手工”是針對“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計有兩層含義：一是對會計電算化系統(tǒng)進行審計；二是利用電腦進行審計。由于會計電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　一、審計線索
　　在手工會計中，由原始憑證到記帳憑證，記帳憑證到登記帳簿，最后到編制報表，每一步都有文字記載和經(jīng)手人簽章，因而審計線索非常清楚。而在電算化會計系統(tǒng)中，由于電腦自身特性及會計軟件的運行特點，產(chǎn)生了以下一些問題：（）輸入記帳憑證后，帳簿和報表瞬間自動產(chǎn)生，使證、帳、表之間的關(guān)系不易直觀地顯示；（）電腦功能發(fā)達，容易制作副本使審計人員難以區(qū)分原件和復(fù)制件；（）磁介質(zhì)擦寫不露痕跡的特性，使審計人員無從了解修改前的情況及修改者，甚至連
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一大步。
　　四、審計證據(jù)
　　審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。在手工審計與電算化審計中，書面證據(jù)和環(huán)境證據(jù)有著不同的涵義（在此，我們姑且將電腦中的會計記錄劃歸書面證據(jù)的范疇）：
　　⒈書面證據(jù)的差異。手工審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記帳憑證、會計帳簿和明細表等，它們都有自己的作用。而在電算化審計中，在輸入記帳憑證后，其他一切都由電腦處理，帳簿和明細表等只是記帳憑證的衍生物，失去了作為證據(jù)的作用。
　�、箔h(huán)境證據(jù)的差異。環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，如被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制的情況、管理人員素質(zhì)等。在手工審計和電算化審計條件下，內(nèi)部控制和管理人員業(yè)務(wù)技術(shù)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。
　　五、審計方法
　　在手工審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法，收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。電腦引入審計后，審計方法發(fā)生了很大的變化。它可分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。關(guān)于前者，具體可閱審計署根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準則》制定的《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》。關(guān)于后者，可進一步分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法，數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法，具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。
　　六、內(nèi)部控制
　　進行審計時，對內(nèi)部控制的了解是一項非常重要的工作。審計人員據(jù)此估計審計風(fēng)險、確定審計范圍、制定審計程序。內(nèi)部控制包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。
　　在手工審計中，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三個要素組成：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。主要包括授權(quán)控制、責任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)處理標準化等內(nèi)容。這時的內(nèi)部控制是通過職責、職權(quán)分工，規(guī)定標準的業(yè)務(wù)處理程序及加強業(yè)務(wù)人員的相互聯(lián)系和相互制約來完成的。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理集中由電腦自動實現(xiàn)，從而使原有的許多內(nèi)部控制過程消失了。例如，在電算化條件下，只需輸入憑證數(shù)據(jù)，以后的帳簿、報表都是自動產(chǎn)生，這使手工條件下的帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制失去了意義。
　　換個角度看，電腦的引入，又為內(nèi)部控制帶來了很多新的內(nèi)容。首先、會計軟件有自我保護作用，能實現(xiàn)一部分內(nèi)部控制的功能。具體包括輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等。其次，電算化系統(tǒng)條件下必須配備一定的軟件開發(fā)人員、系統(tǒng)維護人員、操作人員和管理人員，進行核算軟件的開發(fā)，電算化系統(tǒng)的操作、管理與維護。這又給組織控制和操作控制帶來了新的課題。所有這些，都要求 ……（未完，全文共3035字，當前僅顯示1533字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺議手工審計與電算化審計的差異》）