完善增值稅問題的研究報告

目錄/提綱：……
一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象
一、關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問題
（一）目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切首先，我們必須認(rèn)識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的
（二）目前轉(zhuǎn)型有何風(fēng)險
一是國家財政收入的保障風(fēng)險之二是企業(yè)承受能力的限度
（三）怎樣可以使轉(zhuǎn)型的代價小一些
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　　作者：秩名
　　當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已到了向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整和完善，以及資產(chǎn)重組和技術(shù)進(jìn)步步伐的加快，要求現(xiàn)行增值稅制應(yīng)該適時地繼續(xù)完善。另一方面，受亞洲金融危機(jī)和國內(nèi)下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴(kuò)大內(nèi)需，保證經(jīng)濟(jì)增長速度，勢必要增加政府投資支出，這又從財政上制約著增值稅制改革的力度。因此，在本課題的調(diào)研過程中，對于有關(guān)問題應(yīng)該怎么改，步子跨多大，難免出現(xiàn)各種不同的觀點。我們力求按照黨的十五大的精神，在_理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。
　　我國自年稅制改革全面推行增值稅以來，已有年多了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認(rèn)為需要在近年來實踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認(rèn)為，年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了些，步子也嫌邁得稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認(rèn)為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意
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產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步，同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運費已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項目過多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負(fù)差距過大，在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票，也帶來一些問題。
　　對于上述增值稅制存在的問題，如何進(jìn)一步改革？幾年來，學(xué)術(shù)界和實際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討，提出了不少好的建議。對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性；既要吸取外國的先進(jìn)經(jīng)驗，也應(yīng)注意結(jié)合我國的國情。不宜急于求成，指望近期樣樣都能一步到位，還是從實際出發(fā)，先易后難，穩(wěn)步漸進(jìn)為好。
　　一、關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問題
　　增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價值構(gòu)成不同，增值稅分成三種類型：稅基價值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的，由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致，稱為生產(chǎn)型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國民收入一致，稱為收入型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的，由于其總值與全部消費品總值一致，稱為消費型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型問題，有三點需要研究：
　�。ㄒ唬┠壳把芯哭D(zhuǎn)型是否迫切首先，我們必須認(rèn)識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端：
　　．重復(fù)課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　�。A(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)。
　�。畠�(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。
　　產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴(kuò)大我國產(chǎn)品出口。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上，由于它們比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強了競爭力。
　　由此觀之，無怪乎目前在全世界采用增值稅的國家和地區(qū)中，很少采用生產(chǎn)型增值稅的。所以我們必須統(tǒng)一思想，認(rèn)識到研究轉(zhuǎn)型的必要性。
　　有的同志提出，雖然研究轉(zhuǎn)型問題很有必要，但目前國家財政和經(jīng)濟(jì)都面臨著許多問題，轉(zhuǎn)型問題最好暫時拖一拖。我們的認(rèn)識是，將轉(zhuǎn)型問題擺上議事日程已十分迫切，不能再拖。這是基于：
　�。容^完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)_將在年建成。
　　世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)競爭的年代，資本品（包括無形資產(chǎn)）的投資要負(fù)擔(dān)稅款的辦法，會削弱我國知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　�。兰o(jì)我國加入后，要進(jìn)一步降低關(guān)稅，開放市場。我國產(chǎn)品如仍背負(fù)著隱性的“投資稅”，無異帶著枷鎖與人賽跑，勢將越來越落后。特別是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處在向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時刻，需要進(jìn)行資產(chǎn)重組，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步步伐，面對我國宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)從通貨膨脹轉(zhuǎn)變到通貨緊縮的形勢，有必要采取更加積極的財政政策，以利于鼓勵投資，擴(kuò)大內(nèi)需，積極推進(jìn)商品出口，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。在這個時候?qū)F(xiàn)行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換為消費型，已是十分迫切了。
　�。ǘ┠壳稗D(zhuǎn)型有何風(fēng)險
　　目前實施轉(zhuǎn)型是會有一定風(fēng)險的。風(fēng)險之一是國家財政收入的保障；風(fēng)險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風(fēng)險的程度又是此消彼長的，其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。
　　一般來說，在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些；如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產(chǎn)價值，相對稅率則要定得高一些。據(jù)年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選 ……（未完，全文共4090字，當(dāng)前僅顯示2065字，請閱讀下面提示信息。收藏《完善增值稅問題的研究報告》）