關(guān)于稅權(quán)劃分問題的研究報告

目錄/提綱：……
一、稅權(quán)劃分的一般理論
二、我國稅權(quán)劃分存在的問題
（一）我國稅權(quán)縱向劃分上存在的問題
（二）我國稅權(quán)橫向劃分上存在的問題
三、完善我國稅權(quán)劃分的建議
（一）清理同憲法相抵觸的稅權(quán)劃分的規(guī)定
（二）賦予地方一定的稅收立法權(quán)
（三）逐步縮小授權(quán)立法范圍
（四）加強(qiáng)各級國稅、地稅機(jī)關(guān)在稅收行政執(zhí)法方面的密切聯(lián)系與協(xié)作
（五）賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的稅收司法權(quán)
（六）完善財政轉(zhuǎn)移支付制度
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　　關(guān)于稅權(quán)劃分問題的研究報告
　　內(nèi)容提要：為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)_和分稅制財政_建設(shè)的要求，我國在1994年進(jìn)行的工商稅制改革中提出了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想。其中“合理分權(quán)”思想相對于傳統(tǒng)的“集中稅權(quán)”而言是一個巨大的進(jìn)步和轉(zhuǎn)折。本文在稅權(quán)劃分一段理論研究的基礎(chǔ)上，對我國近年來稅權(quán)劃分方面存在的一系列重要問題進(jìn)行了研究，并提出了進(jìn)一步完善我國稅權(quán)劃分的若干政策建議。
　　關(guān)鍵詞：稅權(quán)稅權(quán)劃分稅收立法稅制改革
　　一、稅權(quán)劃分的一般理論
　　所謂稅權(quán)，是指稅收的管理轄權(quán)。其內(nèi)容包括兩個方面：一是國家與居民間的稅權(quán)關(guān)系。對國家來說，要處理好權(quán)力與責(zé)任的關(guān)系。在我國，稅權(quán)是人民的權(quán)力，但它由國家代表人民行使，所以稅權(quán)又是國家的權(quán)力，即國家擁有取得稅收的權(quán)力，但同時國家必須負(fù)起提供滿足居民公共需要的商品和服務(wù)的責(zé)任。對居民來說，要處理好權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，也就是說，居民必須履行依法納稅的義務(wù)，同時也要有要求國家提供公共需要的商品和服務(wù)及監(jiān)督稅款使用的權(quán)利。二是國家機(jī)構(gòu)與國家機(jī)構(gòu)間的稅權(quán)關(guān)系，即稅收的立法、執(zhí)法、司法權(quán)在國家機(jī)構(gòu)間的配置，所謂合理分權(quán)，主要是指這些權(quán)力在國家機(jī)構(gòu)間的合理劃分問題。過去人們研究稅權(quán)
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構(gòu)。設(shè)立這些機(jī)構(gòu)是為了更好地實現(xiàn)國家政治經(jīng)濟(jì)等職能，避免重大決策失誤。應(yīng)當(dāng)指出，這些國家機(jī)構(gòu)的地位不是并列的，按照憲法的規(guī)定，代表人民行使國家權(quán)力的機(jī)關(guān)是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會。國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，都由人民代表大會產(chǎn)生，對它負(fù)責(zé)，受它監(jiān)督。
　　在稅收的立法、執(zhí)法、司法權(quán)中，稅收立法權(quán)是基本的原創(chuàng)性的權(quán)力，因而也是稅權(quán)劃分和合理分權(quán)的核心內(nèi)容；稅收行政執(zhí)法權(quán)是最大量最經(jīng)常行使的稅權(quán)；稅收司法權(quán)則是正確實施稅法和依法行政的有力保證。國家機(jī)構(gòu)間的稅權(quán)劃分，有縱向與橫向的區(qū)別，所謂縱向劃分，是指稅收的立法、執(zhí)法和司法權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分這種劃分遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”和“調(diào)動中央與地方兩個積極性”的原則；所謂橫向劃分，是指稅權(quán)在同級國家機(jī)構(gòu)的立法、執(zhí)法與司法部門之間的劃分，遵循“相互制約，相對獨立”的原則。
　　總的來說，一國一定時期的稅權(quán)分配是同期國家經(jīng)濟(jì)_、政治_、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法治水平等諸多因素綜合作用的結(jié)果。因此，一國在確定本國稅權(quán)分配模式時，不僅應(yīng)借鑒別國的先進(jìn)經(jīng)驗，而且尤其應(yīng)考慮本國的具體國情。
　　二、我國稅權(quán)劃分存在的問題
　�。ㄒ唬┪覈悪�(quán)縱向劃分上存在的問題
　　我國稅權(quán)縱向分配主要體現(xiàn)為稅收立法權(quán)的集權(quán)模式。實行集權(quán)模式，有利于國家有效實施，宏觀調(diào)控和全國提高國家能力，但我國現(xiàn)行稅權(quán)的縱向劃分尚存在以下三個突出問題：
　　1、稅權(quán)的劃分缺乏一個穩(wěn)定的規(guī)則
　　在法治化水平較高的國家，稅權(quán)的縱向分配一般通過憲法予以明確規(guī)定，或至少由最高立法機(jī)構(gòu)通過的基本法律予以規(guī)范，而我國稅權(quán)的縱向劃分一直沒有一個統(tǒng)一、穩(wěn)定的規(guī)則。其實際劃分是由中央政府，即國務(wù)院通過頒布行政法規(guī)來加以規(guī)定的。此種處理方式使得稅權(quán)劃分的過程，成為中央與地方博弈的過程，從而使集權(quán)——放權(quán)——收權(quán)的循環(huán)變得不可避免。
　　2、稅收立法權(quán)過分集中于中央
　　我國憲法規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市的人大及其常委會在不同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性稅收法規(guī)。但在實際操作中，這項規(guī)定并未實現(xiàn)。例如，國務(wù)院國發(fā)（1993）第85號文件規(guī)定，“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央”；國發(fā)（1993）第90號文件規(guī)定，“中央稅和全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央”等等。按照這些規(guī)定的要求，目前幾乎所有地方稅種的稅法、條例及其實施細(xì)則都是由中央制定與頒發(fā)的，只是把屠宰稅、筵席稅的某些稅權(quán)（如是否征收及征收額度）下劃由地方?jīng)Q定。地方稅的其他稅權(quán)如稅收優(yōu)惠政策和減免政策也完全集中在中央，地方不再擁有這一權(quán)限。換句話說，地方制定稅收法規(guī)實際上是不允許的，地方稅收立法權(quán)有名無實，這是在“合理分權(quán)”中要著重解決的問題。因為實行分稅制，要害不是分錢，而是分權(quán)。稅權(quán)是根本，而稅收立法權(quán)又是根本的根本。如果稅收立法權(quán)分配得當(dāng)，其他稅權(quán)的配置就會相對容易。
　　3、地方越權(quán)、濫權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重
　　我國當(dāng)前分稅制財政_下，雖然中央稅與地方稅已大致明確，地方稅的征收管理權(quán)也基本上下劃到地方一級，但稅權(quán)高度集中在狀況尚未打破，由此引致的直接后果就是各地越權(quán)、濫權(quán)的現(xiàn)象一直不斷，其主要表現(xiàn)有：一是地方政府濫用收費(fèi)權(quán)。在地方缺乏必要的稅權(quán)、地方稅收入滿足不了地方財政支出、地方財政收支矛盾日益突出的情況下，地方“正門不通走旁門”，沒有稅權(quán)就濫用收費(fèi)權(quán)，且收費(fèi)規(guī)模日益膨脹。二是地方領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)代法、以言代法的現(xiàn)象廣為存在。1994年我國在實行新稅制的同時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)分設(shè)了國稅和地稅兩個征收系統(tǒng)，并實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，稅收管理權(quán)限更加集中。盡管如此，目前我國地方政府對稅收執(zhí)法的干預(yù)仍然相當(dāng)嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，1998年的稅收執(zhí)法檢查共查出與國家稅法不符的涉稅文件1103份，其中，地方黨政部門或其他部門的文件1048份，占95%.受稅收立法權(quán)過于集中以及地方利益的驅(qū)動，不少地方的領(lǐng)導(dǎo)在對待稅收問題上往往以言代法、以權(quán)代法，或擅自變通國家稅法，或越權(quán)減免稅，或違規(guī)批準(zhǔn)緩稅。從而造成較嚴(yán)重的政府部門非法使用或濫用稅收立法權(quán)的現(xiàn)象。
　　（二）我國稅權(quán)橫向劃分上存在的問題
　　1、稅收立法權(quán)橫向劃分上存在的問題
　　所謂稅收立法權(quán)，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充和廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)力。按照我國現(xiàn)行憲法的規(guī)定，全國人大制定基本法律、除基本法律之外的 ……（未完，全文共8627字，當(dāng)前僅顯示2356字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于稅權(quán)劃分問題的研究報告》）