略論經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)中的稅收

目錄/提綱：……
一、關(guān)于稅收的幾個(gè)基本問(wèn)題
（一）課稅的主體
（二）稅收的依據(jù)
（三）稅收的目的
（四）稅收是什么
二、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收與法學(xué)中的稅收
（一）我國(guó)傳統(tǒng)的稅收觀
（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義
（三）現(xiàn)代法治意義上的稅收
……

　　略論經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)中的稅收
　　內(nèi)容提要：由于稅收總是與國(guó)家、政府、政治權(quán)力、對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害以及暴力、反抗聯(lián)系在一起，因此有什么樣的國(guó)家理論，就有什么樣的稅收理論，進(jìn)而就會(huì)有與之相適應(yīng)的稅法理論，國(guó)家理論的分歧是稅收與稅法理論分歧的根源。本文在經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)的對(duì)比中進(jìn)一步明確了稅收的涵義、特征及其他幾個(gè)基本問(wèn)題。
　　關(guān)鍵詞：稅收法學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)
　　一、關(guān)于稅收的幾個(gè)基本問(wèn)題
　�。ㄒ唬┱n稅的主體
　　我國(guó)理論界一般認(rèn)為稅收是國(guó)家出現(xiàn)之后的產(chǎn)物，稅收總是與國(guó)家或政府聯(lián)系在一起，對(duì)不具有國(guó)家資格的公共團(tuán)體是否具有課稅資格緘默不語(yǔ)。把課稅的主體僅僅局限于國(guó)家，是與我國(guó)歷史悠久的中央集權(quán)傳統(tǒng)和目前的政治現(xiàn)實(shí)有關(guān)。但是，在近代意義上的國(guó)家a出現(xiàn)以前，還存在許多準(zhǔn)國(guó)家組織。如，在中世紀(jì)的歐洲，教會(huì)組織、城市和封建領(lǐng)地都享有制定法規(guī)、建立法庭的權(quán)力。b教會(huì)組織不僅擁有大量土地和依附農(nóng)民，而且擁有征稅權(quán)，如，征收什一稅，如果認(rèn)為只有國(guó)家才能征稅，那么什一稅是不是稅呢？中世紀(jì)歐洲的城市擁有高度的自治權(quán)，其中就包括征稅的權(quán)力。至于封建領(lǐng)主在各自領(lǐng)地內(nèi)的征稅權(quán)，如設(shè)立關(guān)卡對(duì)過(guò)往商人征收各種過(guò)境稅就更加司空見慣了。在歐洲這些準(zhǔn)國(guó)家組織發(fā)展過(guò)渡為近代意義的民族國(guó)家之后，才建
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唐代前期以均田制為基礎(chǔ)的租庸調(diào)制就是租稅合一的財(cái)政_。在封建的土地國(guó)有制下，封建國(guó)家單方面增加、并依靠政治權(quán)力強(qiáng)制征收的地租與稅收是沒(méi)有差別的。也就是說(shuō)，如果沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)性的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，我們是無(wú)法區(qū)分稅與租的。正是在這個(gè)意義上，我們把稅收與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起，只有在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)機(jī)制下，才能區(qū)分基于財(cái)產(chǎn)權(quán)利的收益與基于政治權(quán)力的收益。如，一般而言，國(guó)有企業(yè)上繳國(guó)庫(kù)的利潤(rùn)被認(rèn)為是基于財(cái)產(chǎn)權(quán)利的收益。但是，如果國(guó)家通過(guò)法律賦予某個(gè)國(guó)有企業(yè)在特定市場(chǎng)上的壟斷權(quán)，上繳國(guó)庫(kù)的利潤(rùn)大部分來(lái)自于高于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格的壟斷定價(jià)，那么，國(guó)家的這部分收益就是基于政治權(quán)力的收益，是對(duì)作為消費(fèi)者的納稅人的剝奪，這種收入與特種消費(fèi)稅沒(méi)有本質(zhì)的差別。從外表來(lái)看，這種財(cái)政收入沒(méi)有稅的形式，我們完全可以將其稱之為“專賣”或者其他名稱，但從政治權(quán)力的角度，這種收入?yún)s具有稅的實(shí)質(zhì)，是所謂的“寓稅于價(jià)”。
　　與之相關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是關(guān)于稅與費(fèi)的區(qū)分，從一般意義上講，稅收的一個(gè)基本特征是具體的納稅人與直接受益人之間無(wú)法建立嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)聯(lián)系，而政府的收費(fèi)是按受益程度向直接受益者收取的費(fèi)用，體現(xiàn)了受益與負(fù)擔(dān)的對(duì)稱。但是，具有行政壟斷權(quán)力的政府提供的公共服務(wù)是沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)者的，從而是無(wú)法選擇和替代的，因此政府可以利用這種壟斷對(duì)社會(huì)成員進(jìn)行強(qiáng)制性的收費(fèi)，獲得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成本的超額利潤(rùn)。這種強(qiáng)制性在表現(xiàn)形式上與市場(chǎng)上的壟斷廠商利用經(jīng)濟(jì)壟斷獲取超額利潤(rùn)相似，但是政府收費(fèi)的強(qiáng)制性卻來(lái)源于政治權(quán)力造成的壟斷，這部分超額利潤(rùn)可以被認(rèn)為是憑借政治權(quán)力無(wú)償獲得的。
　　經(jīng)合組織在稅收的分類中指出，在滿足以下條件時(shí)，征收可以被視為無(wú)償?shù)模海?）費(fèi)大大超過(guò)服務(wù)的成本；（2）費(fèi)的支付者并非利益的獲得者；（3）政府并不根據(jù)收到的征收額提供相應(yīng)的具體服務(wù)；（4）只有付費(fèi)的人受益，但每個(gè)人所得到的利益并不必然同支付成比例。如果一種政府收入在形式上滿足上述條件，那么實(shí)際上就是稅收。
　　這種區(qū)分對(duì)于稅收法治的意義重大，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們才能夠區(qū)分基于競(jìng)爭(zhēng)性財(cái)產(chǎn)權(quán)利獲得的平均利潤(rùn)與基于政治權(quán)力獲得的超額利潤(rùn)，為了防止政府利用政治權(quán)力獲得超額的財(cái)產(chǎn)收益，形成不公平競(jìng)爭(zhēng)，需要對(duì)政府擁有經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。正是在這個(gè)意義上，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的近代國(guó)家被稱為“無(wú)產(chǎn)國(guó)家”，“無(wú)產(chǎn)國(guó)家”必然只能憑借政治權(quán)力獲得收入，因此才有了所謂的“稅收國(guó)家”。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，國(guó)家的“無(wú)產(chǎn)化”與對(duì)國(guó)家政治權(quán)力進(jìn)行控制的“法治化”是相輔相成、共同形成的。
　　還有一種重要的國(guó)家憑借政治權(quán)力獲得收入的形式，即“通貨膨脹稅”，國(guó)家如果壟斷了貨幣的發(fā)行權(quán)，通過(guò)濫發(fā)貨幣也可以獲得豐厚的財(cái)政收入，在歷史上這種情況屢見不鮮。利用發(fā)行貨幣彌補(bǔ)財(cái)政赤字相當(dāng)于對(duì)全體貨幣持有者征稅。因此，在現(xiàn)代法_家，對(duì)政府貨幣發(fā)行權(quán)的管制至關(guān)重要。
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　　在常見的稅收定義中，還包括關(guān)于稅收目的的內(nèi)容。關(guān)于稅收目的的界定大體可以分成兩類：一類定義所說(shuō)的稅收目的實(shí)際上是稅收應(yīng)當(dāng)做什么，如，美國(guó)財(cái)政學(xué)家塞里格曼于1895年指出：“賦稅是政府對(duì)于人民的一種強(qiáng)制征收，用以支付謀取公共利益的費(fèi)用，其中并不包含是否給予特種利益的關(guān)系�！県與之相似的一個(gè)定義是：“稅收是為了滿足一般的社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系�！眎這種定義實(shí)際上將稅收的概念延伸到了稅收的使用，即財(cái)政支出的領(lǐng)域，由此可以推論，不用于社會(huì)公共需要或公共利益的稅收是非法的，應(yīng)當(dāng)被禁止的。另一類定義是從實(shí)證的角度說(shuō)明稅收的目的，如，日本傳統(tǒng)的稅收定義認(rèn)為稅收的目的是為了滿足國(guó)家或地方公共團(tuán)體的必要開支。j1919年德國(guó)租稅基本法規(guī)定稅收是公法上的團(tuán)體以收入為目的收取的金錢給付。但是，稅收的實(shí)踐表明，現(xiàn)代國(guó)家的稅收不僅僅為了取得財(cái)政收入，還具有進(jìn)行宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)公平等諸多目標(biāo)。因此，為了適應(yīng)這種變化，1977年德國(guó)租稅基本法第三條第一款在租稅定義中添加了：“可以將所得到的收入作為從屬目的”的語(yǔ)句。k還有的定義強(qiáng)調(diào)稅收的非懲罰性，以便與以懲罰為目的的行政處罰的罰款與刑事處罰的罰金相區(qū)分。盡管稅收與罰款和罰金在形式上可以進(jìn)行明確的區(qū)分，但不可否認(rèn)，對(duì)煙草、酒類的高額消費(fèi)稅以及國(guó)際貿(mào)易中的反傾銷稅也包含明顯的懲罰性。
　　還有一類稅收目的的定義將稅收界定為按負(fù)擔(dān)能力征收的，用于一般財(cái)政開支的收入形式，以區(qū)別為滿 ……（未完，全文共6797字，當(dāng)前僅顯示2387字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《略論經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)中的稅收》）