衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的特征與啟示

目錄/提綱：……
一、fasb與iasb有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及發(fā)展
（一）fasb關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段
（二）iasb關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段
（三）fasb與iasb關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的相似性
二、有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的路徑依賴特性
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　　[摘要]運(yùn)用路徑依賴?yán)碚摽偨Y(jié)了fasb以及iasb關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則四個(gè)階段的發(fā)展歷史，分析了其發(fā)展特點(diǎn)及趨勢(shì)，認(rèn)為雖然采用國(guó)際準(zhǔn)則具有很多優(yōu)點(diǎn)，但基于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，在制定衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要循序漸進(jìn)、分批制定，而不能盲目與國(guó)際接軌。
　　[關(guān)鍵詞]衍生金融工具；美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　2004年，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，其后，財(cái)政部于2005年8月印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)的衍生金融工具進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的新階段。財(cái)政部隨后推出四個(gè)相關(guān)的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿），讓眾多會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)人士感受到會(huì)計(jì)國(guó)際化的滾滾浪潮。眾所周知，衍生金融工具的發(fā)展離不開相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，由于濫用衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)失敗甚至金融風(fēng)險(xiǎn)的案例也不勝枚舉，如安然的倒閉等。那么，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展到底應(yīng)遵循什么規(guī)律？我們現(xiàn)在就采用國(guó)際準(zhǔn)則是不是最優(yōu)選擇呢？
　
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引發(fā)的會(huì)計(jì)問題，在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了積極的作用。（2）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露與列報(bào)階段。1990年的《具有表外風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)集中的金融工具的信息披露》（sfas105）、1991年的《金融工具公允價(jià)值的披露》（sfas107）和1994年的《關(guān)于衍生金融工具和金融工具公允價(jià)值的披露》（sfas119），標(biāo)志著金融工具披露和列報(bào)準(zhǔn)則的形成。②（3）金融工具會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量階段。這一階段以1998年6月《衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)處理》（sfas133）的頒布為標(biāo)志，要求將衍生金融工具按公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債。sfas133在確認(rèn)、計(jì)量及披露方面均有重大突破，屬于衍生金融工具會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑，但相對(duì)于全面公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)，仍屬于中間階段的成果。（4）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與逐步完善階段。sfab133發(fā)布后，fasb對(duì)其進(jìn)行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》（sfas138）和《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)消除的會(huì)計(jì)處理》（sfas40）、2003年的《對(duì)sfas133號(hào)衍生工具和套期活動(dòng)準(zhǔn)則的修訂》（sfas149）和《具有負(fù)債和權(quán)益雙重性質(zhì)的金融工具的會(huì)計(jì)處理》（sfas150）等，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可讀性和有用性。
　�。ǘ﹊asb關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段
　　在金融工具會(huì)計(jì)已經(jīng)大大滯后于國(guó)際金融市場(chǎng)發(fā)展和衍生金融工具不斷創(chuàng)新的情況下，需要協(xié)調(diào)各國(guó)金融工具會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以形成金融工具會(huì)計(jì)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1988年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的顧問組成員之一———經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織召開了一次關(guān)于衍生金融工具的專題研討會(huì)。這次會(huì)議達(dá)成了兩點(diǎn)共識(shí)：一是現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的金融工具發(fā)展的要求，急需制定一個(gè)新的國(guó)際性金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來滿足國(guó)際資本市場(chǎng)的需求；二是新準(zhǔn)則應(yīng)有足夠的彈性，以包容金融市場(chǎng)上的創(chuàng)造性，而且應(yīng)優(yōu)先考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非其法律形式。這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)金融工具尤其是衍生金融工具會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行研究的開端。
　　iasb的發(fā)展也是經(jīng)歷了四個(gè)階段。（1）準(zhǔn)則的征求意見階段。iasb和cica經(jīng)過三年多的努力，于1991年首次公布了專門針對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)征求意見稿《金融工具》（ed40）。接著，ed48《金融工具》于1994年全面取代了ed40.隨后，iasb經(jīng)過慎重考慮，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，將整個(gè)金融工具項(xiàng)目分成披露和列報(bào)以及確認(rèn)和計(jì)量?jī)刹糠�，采取先易后難的策略。（2）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露與列報(bào)階段。iasb于1995年頒布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)《金融工具：披露和列報(bào)》（ias32），該準(zhǔn)則繞開了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問題，規(guī)定了某些資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)金融工具的列報(bào)要求。ias32的出臺(tái)標(biāo)志著金融工具項(xiàng)目第一階段任務(wù)的完成。（3）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量階段。1997年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了綜合性討論稿《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)》。1998年，iasb公布了第62號(hào)征求意見稿《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（ed62）。在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，1998年12月，iasb發(fā)布了《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（ias39）。至此，核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有關(guān)鍵項(xiàng)目基本完成。（4）ias32和ias39的后續(xù)修訂及完善階段。ias32與ias39的修訂從準(zhǔn)則發(fā)布之后就一直在進(jìn)行，其主要工作是增強(qiáng)準(zhǔn)則的可實(shí)施性，與fasb相關(guān)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)以及簡(jiǎn)化其應(yīng)用，以爭(zhēng)取全面采用公允價(jià)值計(jì)量。
　�。ㄈゝasb與iasb關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的相似性
　　fasb與iasb關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程具有相似性 ……（未完，全文共3910字，當(dāng)前僅顯示1975字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的特征與啟示》）