新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》學(xué)習(xí)札記

目錄/提綱：……
一、稅務(wù)稽查程序發(fā)生重大變化
（七）社會(huì)公共信息（八）其他相關(guān)信息
（四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位
（二）向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示或者向相關(guān)部門征詢政策問(wèn)題的時(shí)間
二、稅務(wù)稽查工作定位更加科學(xué)全面
三、注重強(qiáng)化稽查內(nèi)部監(jiān)督控制和防范風(fēng)險(xiǎn)
四、規(guī)范了稅務(wù)稽查案件的移送制度
（四）補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件
五、建立了稅務(wù)稽查案件的中止、終止制度
（三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的
（三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的
（四）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的
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新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》學(xué)習(xí)札記

國(guó)家稅務(wù)總局新修訂的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，自2010年起實(shí)施，新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在1995年頒布的原《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的基礎(chǔ)上作了重大修改，突破。筆者談?wù)勑隆抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》）實(shí)施一年來(lái)的學(xué)習(xí)與實(shí)踐體會(huì)，供同仁參考。

一、 稅務(wù)稽查程序發(fā)生重大變化

為加強(qiáng)稅務(wù)稽查內(nèi)部控制，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，新《規(guī)程》規(guī)范了稅務(wù)稽查工作各環(huán)節(jié)的工作要求和程序，將立案作為稅務(wù)稽查的啟動(dòng)程序，即強(qiáng)調(diào)不立案不檢查，凡立案案件都需經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。這也是進(jìn)一步明晰征管、稽查職責(zé)分工的需要。為提高稅務(wù)稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，合理配置檢查力量，新規(guī)程將稽查選案分為確定待查對(duì)象和立案兩個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)選案部門對(duì)案源信息的篩選分析和稽查局的自主立案。取消了原《規(guī)程》中案件查處的簡(jiǎn)易程序（包括取消查補(bǔ)稅款在5000元至20000元以上的應(yīng)當(dāng)立案查處的標(biāo)準(zhǔn)）。

選案環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，是稅務(wù)稽查的
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門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

規(guī)定實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。新《規(guī)程》同時(shí)用大量篇幅對(duì)各類證據(jù)的取得進(jìn)行了分別規(guī)范，和最高人民法院《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》相銜接。

審理環(huán)節(jié)。審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過(guò)程。

審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對(duì)于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對(duì)各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益等都有具有十分重要的作用。

新《規(guī)程》第四十六條規(guī)定，對(duì)檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，由審理部門和審理人員進(jìn)行審理�！鞍盖閺�(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理�！毙隆兑�(guī)程》規(guī)定實(shí)施三級(jí)審理機(jī)制，即審理部門審核、稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審理，以避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，確保審理工作有序開(kāi)展。其中稅務(wù)局集體審理即現(xiàn)在執(zhí)行中的重大案件會(huì)審。依據(jù)《重大稅務(wù)案件審理辦法》進(jìn)行的重大案件審理委員會(huì)審和稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施的規(guī)定有所沖突，實(shí)際工作中已經(jīng)出現(xiàn)行政執(zhí)法主體不一致的問(wèn)題，為了回避這一問(wèn)題，根據(jù)稽查局在所屬稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展稅務(wù)稽查工作的規(guī)定，將其描述為“所屬稅務(wù)局審理”。

新《規(guī)程》第五十條規(guī)定，審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見(jiàn)。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：（一）檢查人員補(bǔ)充調(diào)查的時(shí)間；（二）向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示或者向相關(guān)部門征詢政策問(wèn)題的時(shí)間。案情復(fù)雜確需延長(zhǎng)審理時(shí)限的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。和原《規(guī)程》四十五條對(duì)比，主要是審理時(shí)間延長(zhǎng)，從10日增至15日，同時(shí)完善了不計(jì)算在審理時(shí)間內(nèi)的情形。對(duì)需要延長(zhǎng)審理時(shí)限的，增加了一道程序，即要經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，防止隨意延長(zhǎng)時(shí)限的問(wèn)題。

新《規(guī)程》第五十一條和行政處罰法第三十一條規(guī)定相銜接，規(guī)定擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽(tīng)證的權(quán)利。第五十三條和《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定相銜接，規(guī)定被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽(tīng)證。并明確聽(tīng)證主持人由審理人員擔(dān)任，聽(tīng)證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

新《規(guī)程》第五十四條強(qiáng)調(diào)稽查案件審理完畢，審理人員均應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。第五十五條要求審理部門區(qū)分不同情形分別作出處理。第五十六條規(guī)定了《稅務(wù)處理決定書(shū)》應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容，和原《規(guī)程》比，內(nèi)容更加全面，增加了檢查范圍和內(nèi)容，稅款金額、繳納期限及地點(diǎn)、稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn)，方便被查對(duì)象對(duì)照文書(shū)及時(shí)和正確履行稅務(wù)處理決定。第五十七條規(guī)定了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容，第五十八條規(guī)定了《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容，第五十九條規(guī)定《稅務(wù)稽查結(jié)論》應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容。其中稅務(wù)處理決定書(shū)和稅務(wù)稽查結(jié)論的對(duì)象僅為被查對(duì)象，而稅務(wù)行 ……（未完，全文共8083字，當(dāng)前僅顯示2208字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》學(xué)習(xí)札記》）