降低稅收成本提高稅收質量路徑初探

目錄/提綱：……
一、稅收成本的界定
二、我國稅收征管成本的現狀
三、影響我國稅收成本的主要因素
（一）稅制因素
（二）管理因素
一是稅收的征管基礎薄弱，稅源監(jiān)控水平低，納稅申報質量低
三是管理手段相對滯后
（三）稅源因素
（四）機構設置因素
（五）成本意識因素
四、降低稅收成本和提高稅收質量的路徑選擇
（一）降低管理成本的路徑選擇
（二）降低遵從成本的路徑選擇
（三）降低經濟成本的路徑選擇
……
降低稅收成本提高稅收質量路徑初探

近年來，隨著我國稅收收入快速增長，稅收成本也在大幅上升，已經成為影響稅收質量的重要因素。如何在加強稅收征管的同時降低稅收成本已是當前稅務部門面臨的新挑戰(zhàn)。本文從分析我國稅收成本的狀況，形成原因入手，就如何進一步降低稅收成本，提高稅收質量進行探討，提出降低稅收成本，提高稅收效益的路徑選擇和政策選擇。

一、稅收成本的界定

稅收成本勢必會影響稅收質量。高速增長的稅收收入的背后是巨大的稅收成本，如何降低稅收成本，進一步提高稅收凈收入，提高稅收質量已成為當前面臨的難題。

所謂稅收成本，是指在稅收分配過程中所發(fā)生的各類有形和無形的耗費。它通常有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本即稅收的管理成本，也稱征管成本。它是指稅務機關為組織稅收收入在管理過程中所付出的人力、財力和物力的貨幣表現。一般只局限于稅務系統(tǒng)本身的直接征收成本，它包含稅務部門的人員經費、公用經費、財產購置費和稅務事業(yè)費等。廣義的稅收成本，
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稅收征管成本的高低是決定稅收效益高低的關鍵。一般認為，稅收的征管成本最好不要超過征收稅款的5%。有關資料統(tǒng)計，現在發(fā)達國家的征收成本大都在2%以下，低的如美國、意大利都在1%以下。從我國已有的一些研究成果來看，與國外比較，我國的稅收征管成本一直在高峰值區(qū)域內徘徊，處于居高不下的層面。據國家稅務總局公布的數據測算，1994年稅制改革前，我國稅收征收成本率為3.12%，1994年稅制改革和稅務機構分設后，征收成本呈上升趨勢，到1996年為4.73%。在2004年全國政協(xié)會上，郝如玉委員指出，1999年我國征稅費用總額約占稅收總額的3．12％。自90年代中期以來，我國稅收收入呈快速增長趨勢，稅收收入的增長遠遠超過了GDP的增長，但征稅費用也在大幅增長，有關專家估計，我國目前稅收征管成本率大體維持在5％～8％之間。

從人均征稅額方面，隨著我國經濟的不斷發(fā)展和壯大，稅收收入的規(guī)模也在逐漸增大，人均征稅額也在不斷增多，但與發(fā)達國家相比，我國的人均征稅額就顯得實在太少，目前達不到美國的十分之一。就我市而言，人均征稅額更少，大約人均僅580萬元。

三、影響我國稅收成本的主要因素

（一）稅制因素。稅制復雜，導致稅收政策執(zhí)行成本高。稅收征管的過程也就是稅制執(zhí)行的過程，因此，稅制的優(yōu)劣就直接影響到稅收的成本。我國現行的稅法、條例、規(guī)定過多過雜，稅率檔次過多，整體的科學性和操作性不強。稅收決策分散且層級較多�，F行征管操作中主要適應的實施細則和各級財政部門的文件規(guī)定，由于各種規(guī)定隨意性大，穩(wěn)定性差，有很多規(guī)定朝令夕改，反復調整，反復補充，稅務人員難以掌握，納稅人難以理解，給基層工作帶來了很多不便。加之納稅人的納稅意識的淺薄和稅收征管力量的分散，造成了無意識的稅收流失和征管成本及納稅成本的提高。

（二）管理因素。征管質量不高，管理職能弱化，影響了稅收效益，提高了征收成本。一是稅收的征管基礎薄弱，稅源監(jiān)控水平低，納稅申報質量低。目前由于客觀上存在稅收征管基礎資料不規(guī)范、不完善，稅收信息化程度不高，監(jiān)控網絡不健全，征管、稽查工作銜接不緊密，稅收征管的信息提供沒有保障，稅務管理、稅源監(jiān)控、稅務稽查缺乏可靠的信息資料，導致了稅收管理的不到位，稅源監(jiān)控的不到位。二是“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式雖然可以較好地克服產生腐敗的問題，但由于過分地強調“集中征收，重點稽查”，加之不恰當對機構和人員進行收縮、集中，戶籍不清，情況不明，稅源監(jiān)控不力，漏征漏管的現象較為嚴重。三是管理手段相對滯后。隨著經濟全球一體化和信息化的發(fā)展，但稅收征管手段不能及時跟上形勢的發(fā)展，對征管活動不能實行實時監(jiān)控。

（三）稅源因素。經濟稅源規(guī)模相對偏小，缺乏規(guī)模效應。稅源是稅收收入的最終出處，它對稅收成本和效益具有決定性影響。我國是一個農業(yè)大國，生產力水平相對較低，整體經濟狀況相對較為落后，以農業(yè)為基礎的各類經濟實體散布于我國廣大的農村地區(qū)，且經濟規(guī)模小、收入低、范圍分散。以此為征稅對象的稅務機構征管點多、面廣、征收難度大，征收人員多，征收數額小，征收成本高。
從稅源結構和分布情況看，一個地方經濟發(fā)達，稅源多且單位納稅數量大，稅源范圍分布又相對集中的，這些地方就可以以最小的征管成本取得較多的稅收收入，稅收效益相對就高。相反，在稅源范圍分散、少而又小的地區(qū)，征收的難度就大，征管的成本就高。在我國，東部沿海地區(qū)的征管成本就普遍低于中西部地區(qū)，大城市的稅收征管成本就普遍低于小城市，城市普遍低于農村。

（四）機構設置因素。兩套稅務機構的建立，客觀上增大了稅 ……（未完，全文共3929字，當前僅顯示1984字，請閱讀下面提示信息。收藏《降低稅收成本提高稅收質量路徑初探》）