國(guó)外納稅服務(wù)概覽（培訓(xùn)稿）電子版全文

目錄/提綱：……
2、新的公共管理理論
三、新公共管理運(yùn)動(dòng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的影響
一、稅收遵從與納稅服務(wù)
二、稅收遵從成本與納稅服務(wù)
三、0ECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）的遵從模型與納稅服務(wù)
四、國(guó)際貨幣基金組織對(duì)納稅服務(wù)的定位
一、0ECD對(duì)納稅服務(wù)提出的要求
二、歐盟委員會(huì)對(duì)納稅服務(wù)提出的要求
一、以納稅人為中心的理念成為新潮流
一、納稅人權(quán)利的憲政基礎(chǔ)
二、納稅人權(quán)利保護(hù)的法律淵源
一、納稅人權(quán)利有關(guān)規(guī)定的法律形式
二、納稅人權(quán)利有關(guān)規(guī)定的結(jié)構(gòu)
三、納稅人權(quán)利有關(guān)規(guī)定主要條款比較
一、納稅人稅前權(quán)利的保障措施
二、納稅人稅中權(quán)利的保障措施
三、納稅人稅后權(quán)利的保障措施
一、納稅咨詢(xún)的現(xiàn)狀
4、發(fā)揮中介作用情況復(fù)雜，一家之力難以完成
3、與其他政府部門(mén)合作各國(guó)政府都在積極推行“服務(wù)共享”的理念
一、納稅服務(wù)平臺(tái)簡(jiǎn)介
二、現(xiàn)代納稅服務(wù)平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)
一、合理布局辦稅服務(wù)場(chǎng)所
二、整合優(yōu)化辦稅服務(wù)場(chǎng)所
三、與其他政府部門(mén)共享辦稅服務(wù)場(chǎng)所
一、建設(shè)集中管理的納稅服務(wù)熱線(xiàn)
二、重視現(xiàn)代通訊手段的運(yùn)用
三、提供征納互動(dòng)的人性化熱線(xiàn)服務(wù)
四、建立知識(shí)管理系統(tǒng)保證服務(wù)質(zhì)量
一、突出“納稅人為中心”理念
二、通過(guò)電子郵件增強(qiáng)網(wǎng)上互動(dòng)交流
三、注重網(wǎng)站的實(shí)用性、可維護(hù)性和安全性
四、與其他政府部門(mén)的資源整合與信息共享
一、萌芽階段(19世紀(jì)末期至20世紀(jì)初) ……
國(guó)外納稅服務(wù)概覽（培訓(xùn)稿）電子版全文

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第一章 納稅服務(wù)理念
納稅服務(wù)（tapaper service） 是稅務(wù)部門(mén)在稅收征收過(guò)程中向所有納稅人提供的，旨在方便其了解、履行納稅義務(wù)以及享受納稅權(quán)利的服務(wù)的總稱(chēng)。
納稅服務(wù)已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)行政的標(biāo)志，建立友好、互信、協(xié)作的征納關(guān)系以確保幫助納稅人完成納稅義務(wù)是每一個(gè)現(xiàn)代稅務(wù)部門(mén)的核心任務(wù)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，使其與嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法共同成為現(xiàn)代稅制有效運(yùn)行的兩大支柱，正在成為世界各國(guó)稅務(wù)管理的新趨勢(shì)。

第一節(jié) 新公共管理運(yùn)動(dòng)及其對(duì)稅務(wù)部門(mén)的啟發(fā)
1、傳統(tǒng)公共行政模式。在這種模式下，組織功能和效率的發(fā)揮是管理工作的中心問(wèn)題，效率原則是其最高標(biāo)準(zhǔn)，政府的目標(biāo)僅僅在于有效地提供服務(wù)，而問(wèn)題主要是通過(guò)改變組織的結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)來(lái)解決。這種行政模式的基本特點(diǎn)是突出政府本位，由政府機(jī)構(gòu)以制度和規(guī)則的方法來(lái)提供公共服務(wù)，服務(wù)的范圍主要集中在政府組織的內(nèi)部。它的主要缺陷是對(duì)公眾的公共服務(wù)需求反應(yīng)遲鈍，對(duì)民主價(jià)值、公民的參與不夠關(guān)注，出現(xiàn)了“政府失敗”和“公共服務(wù)失靈”的現(xiàn)象。
2、新的公共管理理論。
該理論的思想基礎(chǔ)在于，認(rèn)識(shí)人類(lèi)行為的最佳途徑是假定政府的行為主體和其他行為主體都是根據(jù)自身利益作出選擇，政府的角色就是促進(jìn)個(gè)人選擇和實(shí)現(xiàn)效率而釋放市場(chǎng)力量。因此，它主張通過(guò)民營(yíng)化等形式，將公共服務(wù)的提供轉(zhuǎn)交由市場(chǎng)和社會(huì)力量來(lái)承擔(dān)，公民應(yīng)被視為顧客W。它認(rèn)為，提高政府組織的效率，糾正政府失敗的最佳方法是在公共領(lǐng)域引入市場(chǎng)機(jī)制，以促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。因此，政府改革的方向是建立“企業(yè)家政府”，用企業(yè)家精神來(lái)重新塑造政府，其主要內(nèi)容包括以下10項(xiàng)原則：
(政府應(yīng)該是)掌舵(決策制定)而不是劃槳(決策執(zhí)行)；重妥善授權(quán)而非事必躬親；把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制注入到提供服務(wù)中去；改變照章辦事的組織，做有使命感的政府；講究效果，按效果而不是按投入撥款；要滿(mǎn)足顧客的需要而不是官僚政府的需要；要做有事業(yè)心的政府，有收益而不浪費(fèi)；要有預(yù)見(jiàn)，重預(yù)防而不是治療；要重視參與協(xié)作；以市場(chǎng)為導(dǎo)向，通過(guò)市場(chǎng)力量進(jìn)行變革。
與傳統(tǒng)公共管理模式相比，新公共管理理論具有以下特征：
第一，它強(qiáng)調(diào)效率、結(jié)
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略1664字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
即納稅人能夠正確認(rèn)識(shí)稅收，愿意自覺(jué)履行納稅義務(wù)，但由于不能準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，因而不能準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。
(二)故意性稅收不遵從。即不能正確認(rèn)識(shí)稅收，不愿意完整、準(zhǔn)確地理解稅收法律法規(guī)，不去自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。現(xiàn)實(shí)生活中的原生性稅收不遵從，主要是這種。進(jìn)一步說(shuō)，故意性稅收不遵從又分兩種：
1．自私性稅收不遵從。表現(xiàn)為不能正確認(rèn)識(shí)和處理私人利益與公共利益之間的關(guān)系，不愿意為實(shí)現(xiàn)公共利益而承受稅收負(fù)擔(dān)。
2．對(duì)抗性稅收不遵從。表現(xiàn)為對(duì)政府行為不滿(mǎn)意，明目張膽地拒絕納稅。
為消除各種原生性稅收不遵從，促使納稅人由稅收不遵從轉(zhuǎn)化為稅收遵從，在稅收管理中必須采取以下措施：
(一)納稅服務(wù)。為促使無(wú)知性稅收不遵從轉(zhuǎn)化為稅收遵從，稅務(wù)部門(mén)必須為納稅人提供正當(dāng)、有效的納稅服務(wù)。通過(guò)有效的納稅服務(wù)，無(wú)知性稅收不遵從將轉(zhuǎn)化為引導(dǎo)性稅收遵從。
(二)稅收監(jiān)控。為消除自私性稅收不遵從產(chǎn)生與存在的條件與途徑，促使一部分自私性稅收不遵從轉(zhuǎn)化為稅收遵從，稅務(wù)部門(mén)必須對(duì)納稅人實(shí)施正當(dāng)、有效的稅收控制，這樣，一部分自私性稅收不遵從會(huì)因?yàn)闆](méi)有逃稅的機(jī)會(huì)而轉(zhuǎn)化為約束性稅收遵從。
(三)稅收保衛(wèi)。為消除自私性稅收不遵從產(chǎn)生與存在的動(dòng)因，消除對(duì)抗性稅收不遵從，稅務(wù)部門(mén)必須采取正當(dāng)、有效的稅收保衛(wèi)措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲處罰逃稅者，一部分自私性稅收不遵從和對(duì)抗性稅收不遵從才會(huì)轉(zhuǎn)化為防衛(wèi)性稅收遵從。
(四)稅收救濟(jì)。稅務(wù)部門(mén)征管工作中有可能發(fā)生各種不當(dāng)行為，侵犯納稅人的合法權(quán)益，誘發(fā)新的稅收不遵從。為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)有正當(dāng)、有效的稅收救濟(jì)措施。
通過(guò)采取以上措施，各種原生性稅收不遵從分別轉(zhuǎn)化為引導(dǎo)性稅收遵從、約束性稅收遵從與防衛(wèi)性稅收遵從。這三種稅收遵從共同構(gòu)成了轉(zhuǎn)化性稅收遵從。它們與原生性稅收遵從一起構(gòu)成了全部的稅收遵從。由此，遵從理論提示出，沒(méi)有納稅服務(wù)，無(wú)知性不遵從就無(wú)法轉(zhuǎn)化為引導(dǎo)性稅收遵從，稅務(wù)管理的目標(biāo)就無(wú)法全部實(shí)現(xiàn)。為了促使無(wú)知性不遵從轉(zhuǎn)化為引導(dǎo)性稅收遵從，全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的目標(biāo)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供納稅服務(wù)。











二、稅收遵從成本與納稅服務(wù)
稅收遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用，它是稅收成本的組成部分。
稅收遵從成本的大小意味著納稅人在辦理涉稅事務(wù)方面所花費(fèi)的貨幣成本、時(shí)間成本和心理成本等稅外負(fù)擔(dān)的大小。顯然，稅收遵從成本越高，給納稅人造成的稅外負(fù)擔(dān)就越重，在遵從成本很高的情況下，盡管納稅人有可能選擇忍受現(xiàn)狀，承受遵從成本負(fù)擔(dān)，但更可能選擇相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方式(如逃避納稅義務(wù))來(lái)設(shè)法避免遵從成本。不管是前者還是后者，最終結(jié)果都將降低納稅人的自覺(jué)遵從意愿和遵從水平。
研究表明，在稅收遵從成本和稅收不遵從程度之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)。這意味著，稅收遵從成本越高，則稅收不遵從的程度也越高，因而降低稅收遵從成本有利于提高納稅人遵從水平。
優(yōu)化納稅服務(wù)、提高納稅服務(wù)水平是降低遵從成本的根本。納稅服務(wù)的每一項(xiàng)工作都有助于納稅人降低稅收遵從成本。例如：優(yōu)質(zhì)的稅收信息咨詢(xún)服務(wù)可以幫助納稅人節(jié)省搜集必要涉稅信息的時(shí)間成本和貨幣成本；簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和高效率的服務(wù)可以降低納稅人的時(shí)間成本和心理成本；優(yōu)質(zhì)的社會(huì)中介服務(wù)可以直接降低納稅人的貨幣成本。而稅收遵從成本的降低則有利于稅收遵從水平的提高。
三、0ECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）的遵從模型與納稅服務(wù)
各國(guó)稅務(wù)部門(mén)的首要目標(biāo)莫過(guò)于最大限度地提高納稅人的稅收遵從度。盡管這一目標(biāo)非常明確，但由于稅務(wù)部門(mén)可支配的資源有限，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)并非易事，需要統(tǒng)籌兼顧，合理配置資源。對(duì)影響稅收不遵從因素進(jìn)行合理排序，確定優(yōu)先級(jí)別，成為各國(guó)稅務(wù)部門(mén)迫切需要解決的問(wèn)題。
OECD專(zhuān)家對(duì)影響納稅人行為的因素、對(duì)遵從的態(tài)度及稅務(wù)部門(mén)采取的相應(yīng)的策略進(jìn)行研究分析，提出了納稅遵從模型，具體見(jiàn)圖l．1。
圖1-1 BISEP模式和納稅人遵從態(tài)度及稅務(wù)部門(mén)遵從策略


如圖所示，影響納稅人行為的因素包括五個(gè)方面：企業(yè)因素(Business)、行業(yè)因素(Industry)、社會(huì)因素(Sociological)、經(jīng)濟(jì)因素(Economic)、心理因素(Psycological)，即BISEP模式。這些因素的綜合影響和作用，導(dǎo)致了納稅人對(duì)遵從的不同態(tài)度。具體可以分為以下四類(lèi)(見(jiàn)三角形的左邊)：第一類(lèi)是愿意遵從的納稅人，總是愿意做正確的事；第二類(lèi)是試圖遵從但并非總是成功的納稅人；第三類(lèi)是不想遵從，但如果稅務(wù)部門(mén)予以關(guān)注，也會(huì)遵從的納稅人；第四類(lèi)是決定不遵從的納稅人。
稅務(wù)部門(mén)可據(jù)此進(jìn)行思考分析，以明確工作重點(diǎn)，對(duì)不同的納稅人采取不同的策略(見(jiàn)三角形的右邊)。第一類(lèi)納稅人是積極納稅者，也是絕大多數(shù)納稅人，是納稅服務(wù)工作的重點(diǎn)對(duì)象，需要通過(guò)不斷的優(yōu)化服務(wù)，讓他們的納稅變得更簡(jiǎn)單容易；第二類(lèi)納稅人主觀(guān)上想納稅，但因各種客觀(guān)原因納稅不成功的。這也是稅務(wù)部門(mén)的服務(wù)對(duì)象，應(yīng)通過(guò)優(yōu)化服務(wù)為納稅人掃清障礙，提供方便，幫助他們實(shí)現(xiàn)遵從；第三類(lèi)納稅人是不想納稅，如果不加特別注意，就不會(huì)納稅。因此要加以關(guān)注，及時(shí)阻止他們的不遵從行為，并將有關(guān)的服務(wù)措施跟上；第四類(lèi)納稅人不管稅務(wù)部門(mén)是否提供服務(wù)都不會(huì)納稅，是需要加大檢查力度予以震懾和懲罰的對(duì)象，以保障公平納稅環(huán)境的形成。
四、國(guó)際貨幣基金組織對(duì)納稅服務(wù)的定位
（幻燈片圖）
按照?qǐng)D形所示，如果把整個(gè)稅收征管體系比做一個(gè)“金字塔”，那么，為納稅人服務(wù)就是這個(gè)“金字塔”的基礎(chǔ)，其他的稅收征管活動(dòng)都是建立在它的基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)部門(mén)所做的一切工作，都應(yīng)是以做好納稅服務(wù)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，都應(yīng)是為了最大限度地提高納稅人的稅收遵從度。
第三節(jié) 國(guó)際組織及區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織對(duì)納稅服務(wù)的要求
一、0ECD對(duì)納稅服務(wù)提出的要求
《良好稅務(wù)管理的原則》指出：稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作時(shí)，應(yīng)該做到：
1．以公平、公正、公開(kāi)的方式執(zhí)行稅法；
2．向納稅人解釋其權(quán)利與義務(wù)以及適用的投訴程序和救濟(jì)機(jī)制；
3．堅(jiān)持提供高質(zhì)量信息并且準(zhǔn)確、及時(shí)地處理納稅人的問(wèn)詢(xún)、請(qǐng)求和申請(qǐng)；
4．根據(jù)法律規(guī)定的納稅人權(quán)利和義務(wù)，提供可靠的信息服務(wù)；
5．確保稅收遵從成本保持在能夠執(zhí)行稅法的最低水平上；
6．賦予納稅人在適當(dāng)時(shí)候評(píng)論稅收政策及程序的機(jī)會(huì)；
7．僅僅在法律允許范圍內(nèi)使用納稅人信息；
8．與納稅人建立并維持良好的工作關(guān)系。
上述分析及八項(xiàng)原則主要是指導(dǎo)稅務(wù)部門(mén)處理與納稅人關(guān)系的，它不僅指出了在當(dāng)今時(shí)代形勢(shì)下引導(dǎo)納稅遵從的重要性，更明確提出稅務(wù)部門(mén)與納稅人的溝通(而不是“管理”)方式的重要性，八項(xiàng)原則每一項(xiàng)都與納稅服務(wù)密不可分，既涉及到納稅服務(wù)的制度建設(shè)，也涉及到納稅服務(wù)的方式內(nèi)容，為各國(guó)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)提高納稅服務(wù)以達(dá)到良好稅務(wù)管理提出了原則要求。
二、歐盟委員會(huì)對(duì)納稅服務(wù)提出的要求
2007年，歐盟委員會(huì)發(fā)布了《財(cái)政藍(lán)圖——健全、現(xiàn)代、高效的稅務(wù)管理之路》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《藍(lán)圖》)，該《藍(lán)圖》既是歐盟國(guó)家稅務(wù)部門(mén)建設(shè)的一個(gè)標(biāo)桿，也是其他國(guó)家加入歐盟的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。《藍(lán)圖》共包括五個(gè)部分，包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)、從業(yè)人員的行為管理、系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制、納稅人服務(wù)、技術(shù)支持。
在《藍(lán)圖》的第四部分“為納稅人服務(wù)”中，下設(shè)了納稅人權(quán)利和義務(wù)、納稅人管理和自愿遵從三個(gè)子項(xiàng)。




三個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)勾畫(huà)出的是“為納稅人服務(wù)”應(yīng)該考慮的各方面，實(shí)現(xiàn)途徑及其在整個(gè)稅收管理工作重要程度，而整個(gè)《藍(lán)圖》就可以成為各國(guó)稅務(wù)部門(mén)納稅服務(wù)工作的努力方向和衡量納稅服務(wù)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。
第四節(jié) 各國(guó)以納稅人為中心的服務(wù)理念的樹(shù)立
一、以納稅人為中心的理念成為新潮流
�，F(xiàn)在無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都已經(jīng)或正在將納稅服務(wù)理念和機(jī)制引入稅收管，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)已成為世界各國(guó)稅務(wù)部門(mén)的共識(shí)。

最近二十年來(lái)，為了提高征管效率，各國(guó)稅務(wù)部門(mén)紛紛對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革。許多國(guó)家在稅務(wù)機(jī)構(gòu)名稱(chēng)和稅務(wù)管理詞語(yǔ)上都體現(xiàn)有服務(wù)(Service)之義。 所有這些都表明，納稅服務(wù)已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)行政的標(biāo)志，建立友好、互信、協(xié)作的征納關(guān)系以確保幫助納稅人完成納稅義務(wù)是每一個(gè)現(xiàn)代稅務(wù)部門(mén)的核心任務(wù)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，使其與嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法共同成為現(xiàn)代稅制有效運(yùn)行的兩大支柱，正在成為世界各國(guó)稅務(wù)管理的新趨勢(shì)。
第二章 納稅人權(quán)利保護(hù)
第一節(jié) 納稅人權(quán)利保護(hù)的法律基礎(chǔ)
一、納稅人權(quán)利的 ……（未完，全文共25983字，當(dāng)前僅顯示4673字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《國(guó)外納稅服務(wù)概覽（培訓(xùn)稿）電子版全文》）