防控稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考（優(yōu)秀論文）

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式
（一）實體不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為所引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險
3、稅務(wù)機關(guān)及其人員政策執(zhí)行不到位造成稅款流失所引發(fā)的風(fēng)險
（二）程序不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險
1、不按照程序進行實地調(diào)查所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險
5、代納稅人辦理相關(guān)涉稅事宜
（三）與稅收執(zhí)法相關(guān)聯(lián)的其他行為所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險
二是貪污、挪用稅款行為三是其他與職務(wù)相關(guān)的行為
二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源
（二）政策缺陷引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險
一是稅收實體法中很多要素不確定，難以準確把握
三是立法的原則性與執(zhí)法的復(fù)雜性之間的矛盾
（三）稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員自身因素引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險
一是干部隊伍素質(zhì)不高，對自身執(zhí)法行為要求低，執(zhí)法不規(guī)范，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險
二是因責(zé)任心不強，執(zhí)法不嚴造成的執(zhí)法風(fēng)險
三是執(zhí)法不文明引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險
四是有法不依，執(zhí)法犯法
三、防控稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策
（一）增強稅收執(zhí)法人員素質(zhì)，提高防范意識
（二）建立健全監(jiān)督制約機制，嚴格執(zhí)法程序
（三）完善法律體系，提高稅收立法質(zhì)量
二是盡快出臺稅收實體法，健全稅收實體法和程序法
三是加強規(guī)范性文件審查，防止越權(quán)制定稅收政策
（四）完善風(fēng)險控制機制，增強自我保護意識
三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險
四是稅務(wù)人員要嚴格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險
（五……
全省國稅系統(tǒng)群眾性調(diào)研優(yōu)秀論文
防控稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考
南昌市國稅局監(jiān)察室 曾巍

所謂稅收執(zhí)法風(fēng)險，是指稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在稅收執(zhí)法過程中潛在的、因為執(zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效，或在行使權(quán)力或履行職貢的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，從而引發(fā)法律后果，需要承擔(dān)法律貢任或行政貢任的各種危險因素的集合。稅收執(zhí)法風(fēng)險是稅收法治化的必然。如何防控稅收執(zhí)法風(fēng)險，維護國家利益，保護稅務(wù)干部己成為稅務(wù)機關(guān)而臨的一個亟待解決的新課題。
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式
（一）實體不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為所引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險
1．隨意改變稅種、入庫級次和入庫地點，轉(zhuǎn)引稅款的行為所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。如稅收管理員在實地調(diào)查核實時稅種鑒定錯誤；稅務(wù)登記崗在錄入稅種信息、入庫級次.申報繳款期限時隨意改變相關(guān)信息；申報征收崗在開票時改變?nèi)霂旒壌魏腿霂斓攸c、轉(zhuǎn)引稅款等導(dǎo)致執(zhí)法的風(fēng)險。
2.違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或攤派悅款的行為所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。如稅收管理員、科長為完成稅收計劃任務(wù)，而提前征收或延緩征收
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定，納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、一般納稅人資格認定、銷戶等手續(xù)必須由納稅人及其代表予以辦理，這此手續(xù)如果由稅務(wù)人員進行代辦，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險。
（三）與稅收執(zhí)法相關(guān)聯(lián)的其他行為所引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險
這種執(zhí)法風(fēng)險與稅收執(zhí)法活動相關(guān)聯(lián)，但不是因為執(zhí)法活動本身違反了稅收法律法規(guī)的規(guī)定而引發(fā)的。主要表現(xiàn)為稅收執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當利益；或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人；或者在執(zhí)法過程中，未按照相關(guān)規(guī)定進行回避；或者私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)等。實踐中，稅務(wù)人員被追究刑事責(zé)仟的案件大部分屬于此類型，大致可分為三類，一是在執(zhí)法活動中存在索賄、受賄行為；二是貪污、挪用稅款行為；三是其他與職務(wù)相關(guān)的行為。
二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源
稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方而的，有客觀因素，也有主觀因素，總的來說，可以歸納為以下幾個方面:
(一)稅收環(huán)境引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險。首先，稅收的無償性、強制性和固定性，造成了征納雙方之間利益沖突，導(dǎo)致部分納稅人采取一些不正當?shù)氖侄�，拉攏腐蝕稅務(wù)人員，以達到不交稅或少交稅的目的，從而引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。其次，有的地方政府為了局部利益或地方需要，干預(yù)或影響稅務(wù)部門的正常執(zhí)法。稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾和利益的焦點上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力等一系列問題制約著稅收執(zhí)法，不可避免地增加了稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險。最后，部分稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，責(zé)任心不強，難以適應(yīng)監(jiān)督力度日益增強的稅收執(zhí)法工作，進一步增加了執(zhí)法風(fēng)險。
（二）政策缺陷引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險。由于稅收立法滯后于改革進程，稅收政策調(diào)整不可能及時全面地適應(yīng)市場經(jīng)濟的多樣性和復(fù)雜性，使得政策本身存在一定的滯后性和局限性。加之稅收政策在執(zhí)行過程中存在難以把握的因素，造成稅務(wù)人員執(zhí)法存在不確定性。具體表現(xiàn)為:一是稅收實體法中很多要素不確定，難以準確把握。二是部分稅收規(guī)范性文件作為對稅收實體法的補充和解釋，內(nèi)容不夠嚴謹，且法律效力低。三是立法的原則性與執(zhí)法的復(fù)雜性之間的矛盾。
（三）稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員自身因素引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險。一是干部隊伍素質(zhì)不高，對自身執(zhí)法行為要求低，執(zhí)法不規(guī)范，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。如執(zhí)法程序不清，使用稅務(wù)文書及引用法律條文錯誤等，容易導(dǎo)致稅收執(zhí)法過錯，有的甚至導(dǎo)致行政訴訟的敗訴，從而受到責(zé)任追究。二是因責(zé)任心不強，執(zhí)法不嚴造成的執(zhí)法風(fēng)險。主要表現(xiàn)在工作粗心、執(zhí)法隨意、疏于管理、玩忽職守、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等，使稅收征管出現(xiàn)漏洞，直到受到貢任追究才意識到“小錯也違法”。三是執(zhí)法不文明引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)干部執(zhí)法方式和手段簡單粗暴，使征納雙方矛盾激化，惡化了執(zhí)法環(huán)境。四是有法不依，執(zhí)法犯法。個別稅務(wù)干部忽視世界觀改造，人生觀和價值觀扭曲，經(jīng)不起金錢的誘惑和不法分子的腐蝕拉攏，不惜以身試法。五是部分稅務(wù)機關(guān)為了更好地落實好上級文件精神，往往會結(jié)合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對于貫徹上級精神起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出問題，也為司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)，帶來了一定的執(zhí)法風(fēng)險。
三、防控稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策
（一）增強稅收執(zhí)法人員素質(zhì)，提高防范意識。一是加強稅收執(zhí)法人員的法治教育，摒棄費“權(quán)治”的思想，提高其執(zhí)法道德水平，從根本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。二是加強執(zhí)法業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法業(yè)務(wù)水平，針對稅收執(zhí)法中程序違法較為普遍的現(xiàn)象，有重點地進行法律知識尤其是《稅收征管法》等程序法的培訓(xùn)，以盡快提高稅收執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)知識水平，從而提高稅收執(zhí)法水平，以稅收執(zhí)法人員的高素質(zhì)確保稅收執(zhí)法的高質(zhì)量，控制和防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。
（二）建立健全監(jiān)督制約機制，嚴格執(zhí)法程序。首先，要建立比較規(guī)范的執(zhí)法運行機制，用相互制約的運行機制規(guī)范稅收執(zhí)法行為，以達到減少、杜絕引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險的行為發(fā)生， ……（未完，全文共4231字，當前僅顯示2137字，請閱讀下面提示信息。收藏《防控稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考（優(yōu)秀論文）》）