居民企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

贛州市國(guó)家稅務(wù)局2012年度
居民企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

一、收入類(lèi)
1.企業(yè)取得的各項(xiàng)財(cái)政性資金,可否作為不征稅收入處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述規(guī)定說(shuō)明企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入處理，從收入總額中減除。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2. 核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，自 2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重
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予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
需要說(shuō)明的是，根據(jù)《民法通則》規(guī)定，代理是指代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施民事法律行為。企業(yè)既從事代理服務(wù)，也發(fā)生自營(yíng)業(yè)務(wù)的，與代理服務(wù)收入直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金準(zhǔn)予計(jì)入營(yíng)業(yè)成本據(jù)實(shí)扣除，與自營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，并按照手續(xù)費(fèi)及傭金的稅收規(guī)定予以限額扣除。
5.企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，如何處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
6.企業(yè)的融資費(fèi)用支出，如何進(jìn)行處理？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
需要說(shuō)明的是，融資費(fèi)用的合理性要按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，或者非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅前扣除。比如企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券方式定向募集建造辦公大樓所需資金發(fā)生的合理借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)建造期間應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)對(duì)外借款進(jìn)行股權(quán)投資發(fā)生的合理借款費(fèi)用，可直接計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)支付的融資費(fèi)用，不得計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)或當(dāng)期損益稅前扣除。
7.化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造、飲料制造企業(yè)和煙草企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，如何進(jìn)行所得稅處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年，對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
8.對(duì)簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出如何稅務(wù)處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
9.國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造資金補(bǔ)助支出可否在稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]12號(hào)）規(guī)定，國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造資金補(bǔ)助支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除：（一）棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；（二）該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)條件；（三）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；（四）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無(wú)其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；（五）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（六）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。
10.金融企業(yè)的哪些資產(chǎn)可以計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予計(jì)提并稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)如何計(jì)算？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：⑴貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；⑵銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；⑶由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款 ……（未完，全文共16440字，當(dāng)前僅顯示2957字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《居民企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》）