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縣試行企業(yè)“營改增”改革對縣級財政收入的預(yù)測影響調(diào)查報告

發(fā)表時間:2013/8/10 17:22:30
目錄/提綱:……
一、營改增試點企業(yè)及其試點稅率變化
二、納入試點范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小規(guī)模納稅人企業(yè)(中小微企業(yè))稅負(fù)將顯著下降
三、營改增試點后交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)將加重
(一)冠縣交通運(yùn)輸企業(yè)基本情況
(二)影響交通運(yùn)輸業(yè)稅金的因素
1、試點企業(yè)增值稅抵扣項目的進(jìn)項稅發(fā)票難于取得
2、企業(yè)是否購進(jìn)新車對企業(yè)稅負(fù)和納稅貢獻(xiàn)影響較大
3、是否存在少計收入而漏交增值稅情況
(三)營改增試點對運(yùn)輸企業(yè)綜合影響
四、現(xiàn)有增值稅一般納稅人稅負(fù)將下降
五、營改增試點對縣級財政收入增減收影響、產(chǎn)業(yè)升級的積極作用及財稅政策建議
一是謀長遠(yuǎn),發(fā)揮營改增試點對區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、利創(chuàng)新的稅收杠桿作用
二是算總賬,應(yīng)對短期內(nèi)縣級財政減少的波動,構(gòu)建更均衡穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和財源結(jié)構(gòu)
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縣試行企業(yè)“營改增”改革
對縣級財政收入的預(yù)測影響調(diào)查報告

為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題,完善稅收制度,支持調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,今年國務(wù)院先后批準(zhǔn)上海市、北京市2012年1月、8月起先行在交通運(yùn)輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小行業(yè),開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革(下稱“營改增”)試點。近期決定將營改增試點范圍擴(kuò)大至10個省市。目前,省政府已經(jīng)上報試點申請,預(yù)計明年1月份進(jìn)行試點。10月下旬,聊城市冠縣財政局經(jīng)過對營改增試點涉及運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)相關(guān)行業(yè)和30多戶企業(yè)調(diào)查,初步做出較為清晰量化的試點對企業(yè)稅負(fù),特別是對一縣地方財政收入影響的分析調(diào)查報告。這對全省營改增試點的全面推開,預(yù)測試點后重點行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)升降變化,有針對性地促進(jìn)縣域產(chǎn)業(yè)升級,完善財政轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助辦法,化解試點風(fēng)險,具有一定借鑒作用。
一、營改增試點企業(yè)及其試點稅率變化。
營改增試點先在交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行,其中,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體含研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢6類。改革試點在增值稅現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢等5
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得稅,再根據(jù)應(yīng)交所得稅倒推利潤和運(yùn)輸成本!盃I改增”試行后,可以抵扣的項目主要是加油、修理修配、新購車輛實現(xiàn)的進(jìn)項稅額。在實際經(jīng)營中,企業(yè)多到民營加油站加油,每升較國營加油站便宜0.2-0.4元,但無法取得專用發(fā)票。現(xiàn)行的稅法規(guī)定增值稅納稅企業(yè)須有符合條件的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣,普通發(fā)票則不能抵扣。因此運(yùn)輸企業(yè)僅在從油品供應(yīng)企業(yè)大批量購進(jìn)燃油、進(jìn)行車輛的更新或大修等符合抵扣條件取得增值稅進(jìn)項專用發(fā)票時,才能進(jìn)行增值稅抵扣。同樣的情況在汽車修理修配中也存在,為向消費(fèi)者或下游企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù),企業(yè)是否索要發(fā)票導(dǎo)致其提供服務(wù)的價格不同。調(diào)查顯示,企業(yè)為了降低稅收成本,很少向供貨供件商索要增值稅發(fā)票。從調(diào)查情況看,油品的增值稅進(jìn)項稅占企業(yè)全部進(jìn)項稅額的70%以上,更換輪胎及修理占增值稅進(jìn)項12%左右,能否取得增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票,對試點運(yùn)輸汽修企業(yè)能否抵扣進(jìn)項稅,減少稅收成本(企業(yè)實交增值稅=增值稅銷項稅-增值稅進(jìn)項稅)的影響很大。
2、企業(yè)是否購進(jìn)新車對企業(yè)稅負(fù)和納稅貢獻(xiàn)影響較大。
試行增值稅后,交運(yùn)企業(yè)購進(jìn)新車等生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)進(jìn)項發(fā)票可以抵扣。購進(jìn)新車進(jìn)項稅率是17%,按照一輛車40萬元價格計算,可以抵扣5.8萬元[40/(1+17%)*17%]。如果企業(yè)每年購進(jìn)50輛新車,就可以抵扣290萬元。同樣規(guī)模的企業(yè),是否購進(jìn)新車,將直接影響到企業(yè)的稅負(fù)高低及稅收貢獻(xiàn)大小。這對于試行增值稅期間,傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用增值稅進(jìn)項稅可抵扣,進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)惠政策,進(jìn)行機(jī)車報廢更新,物流定位系統(tǒng)升級(車載貨物及環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)升級更新,或現(xiàn)用的全球定位系統(tǒng)GPS升級國產(chǎn)北斗商用導(dǎo)航系統(tǒng))等資產(chǎn)設(shè)備技術(shù)更新改造,促進(jìn)其向現(xiàn)代物流業(yè)升級過渡,具有明顯稅收政策導(dǎo)向作用。短期內(nèi)存在企業(yè)稅負(fù)減輕,縣域財政減少現(xiàn)象,但隨著傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)升級后的市場擴(kuò)大,將有效彌補(bǔ)縣域財政的這塊減收因素。
3、是否存在少計收入而漏交增值稅情況。
如增值稅的進(jìn)項發(fā)票不易取得,11%的稅負(fù)率太高,企業(yè)將千方百計降低銷售額。目前,企業(yè)采取的辦法主要是開票和不開票兩個價,如果客戶需要運(yùn)輸發(fā)票,運(yùn)費(fèi)價格會相應(yīng)提高,企業(yè)把多負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁給客戶;如果客戶不要發(fā)票,運(yùn)費(fèi)相對便宜一些。
(三)營改增試點對運(yùn)輸企業(yè)綜合影響
根據(jù)調(diào)查的26戶運(yùn)輸企業(yè)情況,2011年實現(xiàn)營業(yè)收入137309萬元,營業(yè)稅3906萬元。試行“營改增”后,從稅收設(shè)計理論上來說,可實現(xiàn)增值稅2565萬元,較試點前上交營業(yè)稅少實現(xiàn)稅金1341萬元,相應(yīng)少實現(xiàn)城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)148萬元,總計少實現(xiàn)稅金1489萬元,試點后運(yùn)輸企業(yè)的總體稅負(fù)將較試點前下降38%。為適用低稅負(fù)的試點政策,相應(yīng)地企業(yè)在實際經(jīng)營和試點過程中,可能將引發(fā)企業(yè)的財務(wù)核算和納稅籌劃模式的選擇取向:
1、運(yùn)輸企業(yè)“營改增”試點,需要一個規(guī)范自身財務(wù)核算管理流程的適應(yīng)過程。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)如按照試行增值稅規(guī)范核算,試點后購買商品或服務(wù)時,將首先選擇能提供增值稅專用發(fā)票的商家,以實現(xiàn)進(jìn)項增值稅抵扣,達(dá)到減輕稅負(fù)的稅收籌劃目的,企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)核算模式須要隨之進(jìn)行重新規(guī)劃和構(gòu)建,試點企業(yè)應(yīng)提前消化在過渡期內(nèi)財務(wù)核算模式的轉(zhuǎn)化成本。
2、增值稅實行抵扣政策,具體實現(xiàn)多少增值稅,要看銷項稅額和進(jìn)項稅額的大小。試行稅改后交通運(yùn)輸行業(yè)稅率從試點前適用營業(yè)稅的3%,提高至試點后適用增值稅的11%,靜態(tài)測算稅負(fù)提高8個百分點。在此增值稅率下的可抵扣進(jìn)項稅有無和高低,是決定試點后企業(yè)增值稅稅負(fù)高低的首因,企業(yè)納稅成本項目中可抵扣增值稅項目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運(yùn)輸企業(yè)試點后的稅負(fù)。
“營改增”后,交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率由原營業(yè)稅的3%,提高到增值稅的11%,但可抵扣的進(jìn)項增值稅有限,實現(xiàn)增值稅短期會有所增加。考慮到企業(yè)會采取少計收入等方式避免稅負(fù)過高,隨著企業(yè)陸續(xù)采取納稅籌劃措施,以后將穩(wěn)定在一個適中的稅負(fù)率,逐步回降至3%左右,與試點前持平。但從現(xiàn)行財政_下的稅收結(jié)算層次看,增值稅縣級分成比例是25%,營業(yè)稅是80%,總體上算賬,營改增試點后運(yùn)輸企業(yè)對縣級財政收入貢獻(xiàn)度是下降的。
四、現(xiàn)有增值稅一般納稅人稅負(fù)將下降。
現(xiàn)有一般納稅人取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票,抵扣率為7%,例如取得運(yùn)輸發(fā)票100萬元,可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額7萬元;試行“營改增”試點后,從運(yùn)輸企業(yè)增值稅一般納稅人取得同樣額度的運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票100萬元 ……(未完,全文共4703字,當(dāng)前僅顯示2375字,請閱讀下面提示信息。收藏《縣試行企業(yè)“營改增”改革對縣級財政收入的預(yù)測影響調(diào)查報告》