縣試行企業(yè)“營改增”改革對縣級財政收入的預(yù)測影響調(diào)查報告

目錄/提綱：……
一、營改增試點企業(yè)及其試點稅率變化
二、納入試點范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小規(guī)模納稅人企業(yè)(中小微企業(yè))稅負將顯著下降
三、營改增試點后交通運輸行業(yè)稅負將加重
（一）冠縣交通運輸企業(yè)基本情況
（二）影響交通運輸業(yè)稅金的因素
1、試點企業(yè)增值稅抵扣項目的進項稅發(fā)票難于取得
2、企業(yè)是否購進新車對企業(yè)稅負和納稅貢獻影響較大
3、是否存在少計收入而漏交增值稅情況
（三）營改增試點對運輸企業(yè)綜合影響
四、現(xiàn)有增值稅一般納稅人稅負將下降
五、營改增試點對縣級財政收入增減收影響、產(chǎn)業(yè)升級的積極作用及財稅政策建議
一是謀長遠，發(fā)揮營改增試點對區(qū)域經(jīng)濟轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、利創(chuàng)新的稅收杠桿作用
二是算總賬，應(yīng)對短期內(nèi)縣級財政減少的波動，構(gòu)建更均衡穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和財源結(jié)構(gòu)
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縣試行企業(yè)“營改增”改革
對縣級財政收入的預(yù)測影響調(diào)查報告

為進一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，今年國務(wù)院先后批準上海市、北京市2012年1月、8月起先行在交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小行業(yè)，開展營業(yè)稅改征增值稅改革(下稱“營改增”)試點。近期決定將營改增試點范圍擴大至10個省市。目前，省政府已經(jīng)上報試點申請，預(yù)計明年1月份進行試點。10月下旬，聊城市冠縣財政局經(jīng)過對營改增試點涉及運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)相關(guān)行業(yè)和30多戶企業(yè)調(diào)查，初步做出較為清晰量化的試點對企業(yè)稅負，特別是對一縣地方財政收入影響的分析調(diào)查報告。這對全省營改增試點的全面推開，預(yù)測試點后重點行業(yè)、企業(yè)稅負升降變化，有針對性地促進縣域產(chǎn)業(yè)升級，完善財政轉(zhuǎn)移支付補助辦法，化解試點風險，具有一定借鑒作用。
一、營改增試點企業(yè)及其試點稅率變化。
營改增試點先在交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行，其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體含研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢6類。改革試點在增值稅現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢等5
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得稅，再根據(jù)應(yīng)交所得稅倒推利潤和運輸成本�！盃I改增”試行后，可以抵扣的項目主要是加油、修理修配、新購車輛實現(xiàn)的進項稅額。在實際經(jīng)營中，企業(yè)多到民營加油站加油，每升較國營加油站便宜0.2-0.4元，但無法取得專用發(fā)票�，F(xiàn)行的稅法規(guī)定增值稅納稅企業(yè)須有符合條件的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，普通發(fā)票則不能抵扣。因此運輸企業(yè)僅在從油品供應(yīng)企業(yè)大批量購進燃油、進行車輛的更新或大修等符合抵扣條件取得增值稅進項專用發(fā)票時，才能進行增值稅抵扣。同樣的情況在汽車修理修配中也存在，為向消費者或下游企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負，企業(yè)是否索要發(fā)票導(dǎo)致其提供服務(wù)的價格不同。調(diào)查顯示，企業(yè)為了降低稅收成本，很少向供貨供件商索要增值稅發(fā)票。從調(diào)查情況看，油品的增值稅進項稅占企業(yè)全部進項稅額的70%以上，更換輪胎及修理占增值稅進項12%左右，能否取得增值稅進項稅專用發(fā)票，對試點運輸汽修企業(yè)能否抵扣進項稅，減少稅收成本(企業(yè)實交增值稅=增值稅銷項稅-增值稅進項稅)的影響很大。
2、企業(yè)是否購進新車對企業(yè)稅負和納稅貢獻影響較大。
試行增值稅后，交運企業(yè)購進新車等生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)進項發(fā)票可以抵扣。購進新車進項稅率是17%，按照一輛車40萬元價格計算，可以抵扣5.8萬元[40/（1+17%）*17%]。如果企業(yè)每年購進50輛新車，就可以抵扣290萬元。同樣規(guī)模的企業(yè)，是否購進新車，將直接影響到企業(yè)的稅負高低及稅收貢獻大小。這對于試行增值稅期間，傳統(tǒng)運輸企業(yè)運用增值稅進項稅可抵扣，進而減輕企業(yè)稅負的優(yōu)惠政策，進行機車報廢更新，物流定位系統(tǒng)升級(車載貨物及環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)升級更新，或現(xiàn)用的全球定位系統(tǒng)GPS升級國產(chǎn)北斗商用導(dǎo)航系統(tǒng))等資產(chǎn)設(shè)備技術(shù)更新改造，促進其向現(xiàn)代物流業(yè)升級過渡，具有明顯稅收政策導(dǎo)向作用。短期內(nèi)存在企業(yè)稅負減輕，縣域財政減少現(xiàn)象，但隨著傳統(tǒng)運輸企業(yè)升級后的市場擴大，將有效彌補縣域財政的這塊減收因素。
3、是否存在少計收入而漏交增值稅情況。
如增值稅的進項發(fā)票不易取得，11%的稅負率太高，企業(yè)將千方百計降低銷售額。目前，企業(yè)采取的辦法主要是開票和不開票兩個價，如果客戶需要運輸發(fā)票，運費價格會相應(yīng)提高，企業(yè)把多負擔的稅收轉(zhuǎn)嫁給客戶；如果客戶不要發(fā)票，運費相對便宜一些。
（三）營改增試點對運輸企業(yè)綜合影響
根據(jù)調(diào)查的26戶運輸企業(yè)情況，2011年實現(xiàn)營業(yè)收入137309萬元，營業(yè)稅3906萬元。試行“營改增”后，從稅收設(shè)計理論上來說，可實現(xiàn)增值稅2565萬元，較試點前上交營業(yè)稅少實現(xiàn)稅金1341萬元，相應(yīng)少實現(xiàn)城建稅和教育費附加等附加稅費148萬元，總計少實現(xiàn)稅金1489萬元，試點后運輸企業(yè)的總體稅負將較試點前下降38%。為適用低稅負的試點政策，相應(yīng)地企業(yè)在實際經(jīng)營和試點過程中，可能將引發(fā)企業(yè)的財務(wù)核算和納稅籌劃模式的選擇取向：
1、運輸企業(yè)“營改增”試點，需要一個規(guī)范自身財務(wù)核算管理流程的適應(yīng)過程。運輸行業(yè)企業(yè)如按照試行增值稅規(guī)范核算，試點后購買商品或服務(wù)時，將首先選擇能提供增值稅專用發(fā)票的商家，以實現(xiàn)進項增值稅抵扣，達到減輕稅負的稅收籌劃目的，企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)核算模式須要隨之進行重新規(guī)劃和構(gòu)建，試點企業(yè)應(yīng)提前消化在過渡期內(nèi)財務(wù)核算模式的轉(zhuǎn)化成本。
2、增值稅實行抵扣政策，具體實現(xiàn)多少增值稅，要看銷項稅額和進項稅額的大小。試行稅改后交通運輸行業(yè)稅率從試點前適用營業(yè)稅的3%，提高至試點后適用增值稅的11%，靜態(tài)測算稅負提高8個百分點。在此增值稅率下的可抵扣進項稅有無和高低，是決定試點后企業(yè)增值稅稅負高低的首因，企業(yè)納稅成本項目中可抵扣增值稅項目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運輸企業(yè)試點后的稅負。
“營改增”后，交通運輸業(yè)適用稅率由原營業(yè)稅的3%，提高到增值稅的11%，但可抵扣的進項增值稅有限，實現(xiàn)增值稅短期會有所增加。考慮到企業(yè)會采取少計收入等方式避免稅負過高，隨著企業(yè)陸續(xù)采取納稅籌劃措施，以后將穩(wěn)定在一個適中的稅負率，逐步回降至3%左右，與試點前持平。但從現(xiàn)行財政_下的稅收結(jié)算層次看，增值稅縣級分成比例是25%，營業(yè)稅是80%，總體上算賬，營改增試點后運輸企業(yè)對縣級財政收入貢獻度是下降的。
四、現(xiàn)有增值稅一般納稅人稅負將下降。
現(xiàn)有一般納稅人取得運輸企業(yè)開具的運輸發(fā)票，抵扣率為7%，例如取得運輸發(fā)票100萬元，可以抵扣增值稅進項稅額7萬元；試行“營改增”試點后，從運輸企業(yè)增值稅一般納稅人取得同樣額度的運費增值稅專用發(fā)票100萬元 ……（未完，全文共4703字，當前僅顯示2375字，請閱讀下面提示信息。收藏《縣試行企業(yè)“營改增”改革對縣級財政收入的預(yù)測影響調(diào)查報告》）