稅務(wù)論文：單一稅種涉稅處理的問題初探

單一稅種涉稅處理的問題初探
—以營業(yè)外收入為例


摘要：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。在現(xiàn)實社會中營業(yè)外收入涵蓋范圍很廣，因此在會計核算上，營業(yè)外收入的涉稅處理也較為復(fù)雜。本文結(jié)合稅收政策，將營業(yè)外收入與流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅結(jié)合起來進行探討分析，對營業(yè)外收入形成系統(tǒng)的涉稅處理方法
關(guān)鍵詞：地方稅；涉稅處理；營業(yè)外收入；流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅

Analysis of the problem about single ta* on treatment
- A case study of non-operating income

Abstract: The operating income refers to production and operation activities not directly related to all income. Non-operating income not spen
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行固定資產(chǎn)盤點的時候，實存數(shù)大于賬存數(shù)，實物多于賬面。固定資產(chǎn)盤盈收入既不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，又不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅。
2. 處置固定資產(chǎn)凈收益。應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：屬于處置不動產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)按取得的全部收入，按照營業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設(shè)備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。
增值稅的征收又區(qū)分不同情況。銷售使用過的固定資產(chǎn)：一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅政策規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008 年12 月31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%），
應(yīng)納稅額= 銷售額*4%÷2。銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4% 征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
3. 確實無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。既不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅。
4. 債務(wù)重組。又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。企業(yè)債務(wù)重組中，既不存在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，也不存在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納增值稅和營業(yè)稅。
5. 財政性資金。是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來說，政府補助收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。但政府補助是直接針對納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的補貼，則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油財政性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》（財稅[1996]68 號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入免征營業(yè)稅。
6. 非貨幣性資產(chǎn)交換。是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對于凈收益部分不需要繳納營業(yè)稅，但對于用非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為，如果企業(yè)對外交換時涉及到無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動產(chǎn)”進行繳納營業(yè)稅，稅率均為5% ；如果對外交換時涉及到貨物或者動產(chǎn)的換出，則按上述規(guī)定繳納增值稅。
7. 捐贈收入。捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。所以，接受捐贈的人并未向捐贈方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈收入，不繳納營業(yè)稅。
8. 違約金（罰金）收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營性偶然收入，屬于營業(yè)外收入核算范疇，應(yīng)計入營業(yè)外收入科目。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條、《營業(yè)稅暫行條例實施 ……（未完，全文共6487字，當(dāng)前僅顯示2278字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅務(wù)論文：單一稅種涉稅處理的問題初探》）