干部學(xué)習(xí)講稿：“十二五”時期的中國稅制改革（上）

目錄/提綱：……
一、“十一五”時期稅制改革回顧
（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革
（二）消費(fèi)稅改革
（三）營業(yè)稅改革及出口退稅政策調(diào)整
（四）個人所得稅改革
（五）房地產(chǎn)稅和資源稅改革
二、“十二五”時期中國稅制改革的背景分析
（一）“十二五”規(guī)劃綱要對稅制改革的要求
（二）“十二五”時期國內(nèi)外環(huán)境變化
（三）1994年以來稅制體系的基本特征
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干部學(xué)習(xí)講稿：“十二五”時期的中國稅制改革（上）
　　張斌
　　社科院財貿(mào)所稅收室主任
　　各位學(xué)員，大家好！我是社科院財貿(mào)所稅收室的張斌，很高興向大家介紹一下我們“十二五”時期的有關(guān)稅制改革以及相關(guān)的熱點(diǎn)問題。
　　那么今天給大家介紹的主要內(nèi)容分成5個基本方面，要了解“十二五”時期的稅制改革，我們首先要對“十一五”時期5年來已有的稅制改革進(jìn)行一番回顧，尤其是“十一五”時期中國的稅制在各個方面都發(fā)生很大的變化，那么在許多方面取得了非常重要的進(jìn)展，那么介紹“十一五”時期的稅制改革，能夠?yàn)椤笆濉睍r期中國稅制下一步進(jìn)一步改革的取向定一個比較好的基礎(chǔ)。在回顧“十一五”時期稅制改革的基礎(chǔ)上，我們對“十二五”時期我們稅制改革基本的背景、目標(biāo)取向、未來改革的重點(diǎn)項(xiàng)目以及與之相配套的征管改革分成這四個主要方面，再給大家做一個詳細(xì)地介紹。
一、“十一五”時期稅制改革回顧
　　首先我們來看“十一五”時期稅制改革，在“十一五”規(guī)劃綱要中，2006年3月份通過的“十一五”規(guī)劃綱要中我們對稅制的改革有非常信息的具體要求。這些要求可以歸納以下這幾個方面。
　　首先第一個要求在“十一五”時期在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革。就是在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革，這是增值稅的改革。
　　第二個方面是消費(fèi)稅的改革要求在“十一五”時期，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目的稅負(fù)平均和征繳的辦法，這是消費(fèi)稅的改革。
　　第三個說“十一五”時期要求適時地開征燃油稅。這也是我們已經(jīng)進(jìn)行的一項(xiàng)重要改革措施。
　　另外就是合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目。這是涉及到營業(yè)稅改革。
　　然后，完
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以計算抵扣。
　　當(dāng)然了，這里的新購進(jìn)設(shè)備不包括比如應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇這些是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　那么隨著購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，那么原再生產(chǎn)型增值稅的稅收措施也進(jìn)行了調(diào)整，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅的退稅政策。這兩項(xiàng)政策原來是在生產(chǎn)型的稅制下我們進(jìn)行稅收的特殊處理。因?yàn)槲覀冋f是機(jī)器設(shè)備，新購進(jìn)設(shè)備可以抵扣了，這兩項(xiàng)政策就沒有必要存在了，我們?nèi)∠恕?br>　　另外小規(guī)模納稅人征收率由5%降到了3%。另外將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。這是我們2009年1月1日起的增值稅改革的具體內(nèi)容。
　　但是我們可以注意到，這次增值稅的轉(zhuǎn)型改革并不是一種完全的轉(zhuǎn)型，因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在僅僅只允許購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行抵扣，像不動產(chǎn)、建筑物、廠房的固定資產(chǎn)投資仍然還不允許扣除，所以未來?xiàng)l件成熟的時候其實(shí)增值稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)行更大范圍地轉(zhuǎn)型，或者說進(jìn)一推進(jìn)改革。在條件成熟的時候，把建筑物、廠房這種不動產(chǎn)稅額也計入這個抵扣范圍，這是未來增值稅改革的一個未來的方向。應(yīng)當(dāng)說，增值稅作為中國的第一大稅種，轉(zhuǎn)型改革目前是允許購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)行抵扣，那么對于鼓勵投資具有重大的意義，這是一個非常重大的改革措施。
（二）消費(fèi)稅改革
　　那么消費(fèi)型的改革，我們說其中06的3月20日，我們對消費(fèi)稅進(jìn)行了比較大的調(diào)整，這個是“十一五”時期的改革措施，包括什么呢？包括我們新增了很多稅目。
　　比如說，高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板這些是我們講新增的稅目。大家可以到高爾夫球及球具、高檔手表、游艇我們通常把它設(shè)置為奢侈品，對高收入階層購買的商品，額外的再課征一道小消費(fèi)稅，對奢侈品課征消費(fèi)稅，有利于發(fā)揮稅收，調(diào)節(jié)收入分配的功能。那么另外木制一次性筷子、實(shí)木地板。
　　以及我們說在這個成品油，增加了成品油稅目下的一些具體的子目，比如說石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油這些成品油的稅目。剛才提到的這些實(shí)際上相當(dāng)于資源性產(chǎn)品課征，尤其是不可再生或者是難以再生的消費(fèi)稅，有利于促進(jìn)資源的合理利用，那這是消費(fèi)稅起到另外一個功能。
　　此外這次調(diào)整我們還取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，這是隨著人們收入水平的提高，護(hù)膚、護(hù)發(fā)用品已經(jīng)由過去的奢侈品變成了日常的消費(fèi)品，這也是消費(fèi)稅制的一個及時調(diào)整。06年的3月2日推行的消費(fèi)稅的這次改革，內(nèi)容比較多，主體上來看，就是擴(kuò)大了消費(fèi)征收的范圍，更好地促進(jìn)消費(fèi)稅功能的發(fā)揮，尤其是消費(fèi)稅在調(diào)整收入分配，促進(jìn)資源節(jié)約等等方面能夠發(fā)揮更好的作用，這是我們所說的消費(fèi)稅改革。
　　那么在“十一五”時期，大家比較關(guān)注的另外一個與消費(fèi)稅有關(guān)的就是所謂的燃油稅改革。我們注意到從2009年1月1日起，我們出臺了燃油稅改革，實(shí)際上并沒有出臺一個獨(dú)立的所謂叫燃油稅的稅種。燃油稅實(shí)際上是通過在消費(fèi)稅稅目下對汽油、柴油等成品油增加它的單位稅額方式來提升它燃油稅的改革，而且這種改革是一種費(fèi)改稅的改革，也有的說燃油稅的改革實(shí)際對應(yīng)于取消公路養(yǎng)路費(fèi)等原來的6項(xiàng)收稅。
　　比如說取消公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)的收費(fèi)，在取消收費(fèi)的同時，在現(xiàn)行的消費(fèi)稅的框架之內(nèi)通過提高汽油、才有等成品油的單位稅額，把原來的收費(fèi)相應(yīng)地轉(zhuǎn)化為消費(fèi)稅。那么從總的負(fù)擔(dān)上來看，養(yǎng)路費(fèi)按等原來的收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)榱顺善酚偷南M(fèi)稅單位稅額的增加。這一項(xiàng)改革我們可以說對應(yīng)的就是“十一五”規(guī)劃中要求的燃油稅改革，只不過不是通過燃油稅稅種，而是通過在現(xiàn)行消費(fèi)稅框架下成品油稅目的稅額調(diào)整來實(shí)現(xiàn)的，而且它是一項(xiàng)費(fèi)改稅的措施。
　　應(yīng)當(dāng)說過去公路養(yǎng)路費(fèi)是按照車輛征收的，不管你車輛上路多與少，每年的稅額或者說收費(fèi)的負(fù)擔(dān)是相對固定的，那么把養(yǎng)路費(fèi)改成了消費(fèi)稅下的成品油稅目之后，多耗油就要相應(yīng)的負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)，這樣的話能夠使稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)更為合理，并且多耗油、多負(fù)擔(dān)的原則也有利于促進(jìn)資源、能源的節(jié)約。這是2009年1月1日起實(shí)行的燃油稅改革，這是一項(xiàng)比較重大的改革措施。
（三）營業(yè)稅改革及出口退稅政策調(diào)整
　　另外就是我們所說的營業(yè)稅改革。2009年1月1日起，我們這個營業(yè)稅的暫行條例及其實(shí)施的細(xì)則也經(jīng)歷了相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)一步地細(xì)化。
　　此外我們所說的出口退稅政策在“十一五”時期也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。那么得到都知道08年上半年以來，受到國際金融危機(jī)的影響，中國的出口面臨很多波動。所以說“十一五”時期的出口退稅政策的調(diào)整大體分成三個階段。
　　第一階段是06年到08年的上半年，這個也是06年“十一五”開始的時候到金融危機(jī)來臨之后這段階段，我們中國的宏觀經(jīng)濟(jì)的層面問題主要表現(xiàn)為順差過大，流動性過剩，因此為了相應(yīng)地減少順差，配合宏觀經(jīng)濟(jì)政策，出口退稅主要是下調(diào)和取消，也就是說取消了部分商品的出口退稅政策，下調(diào)了部分商品的出口退稅率。這時候的主旋律是下調(diào)，是為了配合宏觀經(jīng)濟(jì)層面的調(diào)控。
　　08年下半年以來受到金融危機(jī)的影響，那時候出口不暢，這時候以刺激經(jīng)濟(jì)增長為主要的著眼點(diǎn)，我們又先后7次順應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，先后7次上調(diào)了出口商品的退稅率。這是第二個階段。這時候出口退稅表現(xiàn)為應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)波動，上調(diào)控出口退稅率，鼓勵出口。
　　那么進(jìn)入到2010年以來，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，出口退稅率又有大幅度下調(diào)，那么這是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢那么整個退稅政策在“十一五”時期表現(xiàn)為三個階段這三個階段表我們出口退稅政策已經(jīng)成為我們重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個重要的工具。我們從這三個階段出口退稅的變化我們可以很清晰地看到這一點(diǎn)。
（四）個人所得稅改革
　　那么在“十一五”時期，我們還需要特別強(qiáng)調(diào)的就是中國這個我們叫做統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，這是邁出了歷史性的一步。其中最重要的是什么呢？就是我們講的“兩法合并”。也就是說，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2008年起開始實(shí)施了，那么這個統(tǒng)一的稅法取消或者說替代了原來的外商投資企業(yè)所得稅法和我們所說的企業(yè)所得稅條例，分別對外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)原來 ……（未完，全文共13350字，當(dāng)前僅顯示3175字，請閱讀下面提示信息。收藏《干部學(xué)習(xí)講稿：“十二五”時期的中國稅制改革（上）》）