編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售的存貨，當(dāng)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，其計提的存貨跌價準(zhǔn)備在合并報表時應(yīng)予抵銷。目前，我國的合并報表政策尚未對此進(jìn)行規(guī)范，現(xiàn)就合并報表實務(wù)中存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法做一些探討。
　　一、當(dāng)期編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理
　　假設(shè)母公司將成本為元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為元，為了說明不同情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備的需要，市價分別設(shè)為元或元。
　　當(dāng)市價為元時，對提取跌價準(zhǔn)備的子公司來說跌價元，但從集團(tuán)的角度來講，內(nèi)部交易之前，母公司的成本為元，與市價元比較并未減值，因此，編制合并報表時，子公司計提的減值準(zhǔn)備元應(yīng)全部予以抵銷。
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：管理費用
　　——計提的存貨跌價
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未售出。
　　該種情況下，如果第二期期末該批存貨市價未變動，即仍為元或元，只需對期初未分配利潤進(jìn)行抵銷，抵銷分錄為：
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　或
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　如果市價發(fā)生了變動，例如市價從元恢復(fù)為元，子公司在編制個別報表時恢復(fù)了元，其存貨跌價準(zhǔn)備余額只有元。但從集團(tuán)的角度而言，母公司的成本元與子公司恢復(fù)后的元相比較，不應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備。合并報表時，需作如下抵銷分錄：
　　首先，抵銷期初未分配利潤。
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　其次，抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備。
　　借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備
　　本期期末的市價如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如跌為元，此時，抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備分錄為：
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
　　假如市價從元恢復(fù)為元，子公司將在個別報表上恢復(fù)元的跌價準(zhǔn)備，保留元的存貨跌價準(zhǔn)備。而從整個集團(tuán)的角度看，只應(yīng)提取元的跌價準(zhǔn)備（即將元市價與元成本比較），只需作以下抵銷分錄：
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　第二期期末的市價如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如市價從元繼續(xù)跌為元，同樣只需作抵銷分錄：
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　第三種情況：上期未實現(xiàn)對外銷售的存貨在第二期部分銷售，如銷售。
　　當(dāng)市價在第二期未發(fā)生變動仍為元或元時，作抵銷分錄：
　　借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
　　存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　或
　　借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
　　存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　當(dāng)該批存貨的市價在第二期期末發(fā)生了變動，如從元增加到元，子公司對的已售存貨核銷元的存貨跌價準(zhǔn)備，對的未銷售存貨部分因價值恢復(fù)而沖銷元的跌價準(zhǔn)備，保留元的跌價準(zhǔn)備。而從集團(tuán)來看，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。作如下抵銷分錄：
　　首先，抵銷期初未分配利潤。
　　借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
　　存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：期初未分配利潤
　　其次，抵銷本期存貨跌價損失變動部分。
　　借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備
　　如果該批存貨的市價在第二期期末存貨的市價不是回升，而是繼續(xù)下跌，如從元跌至元，子公司對的已售存貨核銷元的存貨跌價準(zhǔn)備，對的未銷售存貨部分補(bǔ)提元的跌價準(zhǔn)備，保留元的跌價準(zhǔn)備。合并報表時需作如下抵銷分錄：
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