合并報表中資產(chǎn)減值準備的抵消

財政部會計司于年月日印發(fā)了《關(guān)于對合并會計報表有關(guān)問題征求意見的函》，其中有一個問題是，對于計提的各項資產(chǎn)的減值準備在合并會計報表中如何抵消本文擬對這個問題談?wù)効捶ā?br>　　一、資產(chǎn)減值準備抵消的必要性
　　企業(yè)集團內(nèi)部進行的資產(chǎn)交易包括銷售、投資、非貨幣性交易等形式，在編制合并會計報表時，根據(jù)一體性原則，不應(yīng)視為交易，而應(yīng)視同資產(chǎn)存放位置、使用部門的變更，其原先所作的銷售、采購等核算應(yīng)予抵消，從而恢復(fù)該資產(chǎn)的原有面貌。那么，其中所注銷的資產(chǎn)減值跌價準備是否也應(yīng)抵消呢在資產(chǎn)內(nèi)部交易后，一方面，原企業(yè)計提的減價準備已注銷，另一方面，取得企業(yè)也要為其計提新的減值準備。雖然這一
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面貌，將銷售、投資、抵債、非貨幣性交易等核算抵消，另一方面，要對其中所恢復(fù)的資產(chǎn)減值準備根據(jù)原轉(zhuǎn)出企業(yè)的歷史成本與現(xiàn)在的期末市價等影響減值的因素的對比情況及接受企業(yè)所提的減值準備進行調(diào)整，以使調(diào)整后的資產(chǎn)減值準備與原歷史成本對應(yīng)。就存貨的內(nèi)部銷售來說，一當購買企業(yè)內(nèi)部購入的商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售時，首先要將原銷售核算抵消，恢復(fù)存貨的原有面貌，即應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)收入”、貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價準備”，借記或貸記“存貨”視高于成本還是低于成本銷售而定。其次，將所恢復(fù)的存貨跌價準備根據(jù)期末市價與原轉(zhuǎn)出企業(yè)的歷史成本的對比及購入企業(yè)所提的存貨跌價準備進行調(diào)整，即應(yīng)借記或貸記“管理費用”，貸記或借記“存貨跌價準備”。二當購買企業(yè)內(nèi)部購入的商品當期全部實現(xiàn)對外銷售時，不存在對存貨跌價準備的抵消問題，只需將重復(fù)反映的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本予以抵消，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。三當購買企業(yè)內(nèi)部購入的商品當期部分實現(xiàn)對外銷售部分形成期末存貨時，可將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分，比照一和二來處理，合并在一起，則是：首先抵消內(nèi)部銷售，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價準備”未實現(xiàn)對外銷售的存貨相應(yīng)的跌價準備部分，借記或貸記“存貨”未實現(xiàn)對外銷售的存貨相應(yīng)的價值恢復(fù)部分。其次，調(diào)整未實現(xiàn)對外銷售的存貨本期末跌價準備，以使期末合并報表中存貨跌價準備與所剩余存貨的原歷史成本相對應(yīng)，即借記或貸記“管理費用”，貸記或借記“存貨跌價準備”。
　　三、連續(xù)編制合并報表時資產(chǎn)減值準備的抵消處理
　　連續(xù)編制合并會計報表時，對于內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)上期實現(xiàn)對外銷售的情況，由于不涉及到內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消處理，在本期連續(xù)編制合并會計報表時不涉及到對其進行處理的問題。但在上期內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本期的情況下，在本期連續(xù)編制合并會計報表時，存在對該資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)利潤對本期期初未分配利潤的影響及繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)本期末相應(yīng)資產(chǎn)減值準備進行調(diào)整抵消的問題，以調(diào)整本期期初未分配利潤和繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)本期末時相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
　　在連續(xù)編制合并報表時，對于資產(chǎn)減值準備的抵消可分為四步。首先，將上期抵消的資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。就存貨的內(nèi)部銷售來說，應(yīng)借記或貸 ……（未完，全文共2027字，當前僅顯示1288字，請閱讀下面提示信息。收藏《合并報表中資產(chǎn)減值準備的抵消》）