企業(yè)會計(jì)制度詳解：（八）

例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線設(shè)備的賬面原價(jià)為萬元，預(yù)計(jì)使用年限年，已計(jì)提折舊年，累計(jì)折舊為萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定第年年底該生產(chǎn)線設(shè)備的可收回金額為萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為年，預(yù)計(jì)凈殘值不變，以后均未再發(fā)生減值。假定該企業(yè)的生產(chǎn)線設(shè)備使用年后出售，出售所得收入萬元。該企業(yè)第年以后年度的會計(jì)處理如下：
　�、俚谀暧�(jì)提折舊
　　應(yīng)提折舊額＝＝萬元
　　借：制造費(fèi)用
　　貸：累計(jì)折舊
　　②第年年度終了，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值—可收回金額＝－＝萬元
　　借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　�、鄣谀暧�(jì)提折舊
　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值÷尚可使用年限＝÷萬元
　　借：制造費(fèi)用
　　貸：累計(jì)折舊
　�、艿谀昙耙院蟾髂暧�(jì)提折舊同③。
　�、莩鍪凵a(chǎn)線設(shè)備
　　第一，將固定資產(chǎn)凈值和計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊
　　貸：固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　第二，將出售所得收入入賬
　　借：銀行存款
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　第三，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：營業(yè)外收入
　　固定資產(chǎn)計(jì)牽減
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異萬元，相差萬元。第年按萬元計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備萬元，其對損益的影響金額為萬元。由此可見，固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，是否調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，在某些情況下對前期損益不產(chǎn)生影響，因此，對原己計(jì)提的折舊額不再進(jìn)行調(diào)整。值得注意的是，如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，記提的折舊需計(jì)入生產(chǎn)成本的，則計(jì)提減值準(zhǔn)備后不調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額，對損益的影響會存在差異）。
　　會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)＝萬元
　�、跁�(jì)處理
　　借：利潤分配——未分配利潤
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　五對無形資產(chǎn)的核算作了部分修改
　�。疅o形資產(chǎn)的定義
　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品⒈提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械�、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有如下特征：
　　一無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、技術(shù)或獲取超額利潤的綜合能力。比如，非專利技術(shù)商譽(yù)等。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，但卻能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或使企業(yè)獲得超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。然而，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體，比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲在磁盤中，但這并不意味著改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。
　　二無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，但僅僅以無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因?yàn)樗茉诔^企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。
　　三無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來生產(chǎn)商品提供勞務(wù)。出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。比如，土地使用權(quán)，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)，而非出售的資產(chǎn)。
　　無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。
　　四無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。這里的“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性，要求在對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)更為謹(jǐn)慎。
　　．無形資產(chǎn)的分類
　　無形資產(chǎn)可以采用多種方法分類。
　　按取得方式不同，可以將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。其中，外部取得無形資產(chǎn)又可以分為外購無形資產(chǎn)、通過非貨幣性交易換人無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。按是否可以辨認(rèn)，可以將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。判斷某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否可以辨認(rèn)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量非常重要。一般而言，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)可以單獨(dú)對外出租、出售、交換，而不須在其被處置時(shí)，作為與該項(xiàng)無形資產(chǎn)共同創(chuàng)造利益的其他資產(chǎn)也一并被處置。例如，企業(yè)單獨(dú)購人的土地使用權(quán)屬于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。但有時(shí)也存在某種特殊情況，即雖然企業(yè)將某項(xiàng)無形資產(chǎn)處置時(shí)還需同時(shí)處置為共同創(chuàng)造某一利益的其他資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)仍可能是可辨認(rèn)的。例如，與地上附著物一并購人的土地使用權(quán)，如果其他單位希望單獨(dú)購買企業(yè)的該項(xiàng)土地使用權(quán)，為此，企業(yè)需處置地上的附著物，但該土地使用權(quán)仍然是可辨認(rèn)的。企業(yè)無形資產(chǎn)中，除可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。
　�。疅o形資產(chǎn)的確認(rèn)
　　無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；二該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　可見，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還需要符合上述兩項(xiàng)條件。作為無形資產(chǎn)核算的項(xiàng)目首先應(yīng)當(dāng)符合無形資產(chǎn)的定義，符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該項(xiàng)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。這雖是企業(yè)一般 ……（未完，全文共6895字，當(dāng)前僅顯示2421字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)會計(jì)制度詳解：（八）》）