論文：企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題研究

目錄/提綱：……
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基本理論
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)
（三）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要素
（四）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用現(xiàn)狀和成因分析
（一）應(yīng)用現(xiàn)狀
（二）成因分析
三、建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)體系
（一）業(yè)務(wù)導(dǎo)引
（二）人文導(dǎo)引
……
論文：企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題研究

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了國際趨同，是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。然而，實(shí)證會(huì)計(jì)界的研究表明，資本市場(chǎng)上同時(shí)發(fā)行A、B股的公司所報(bào)告的凈利潤尚存在較大差異。是什么導(dǎo)致了利潤差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是職業(yè)判斷？研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的差異更多地來自職業(yè)判斷，而非準(zhǔn)則本身。我國會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界相對(duì)偏低的專業(yè)判斷能力和運(yùn)用準(zhǔn)則提供決策有用信息的能力顯然難逃其咎。如何著力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力己成為當(dāng)務(wù)之急。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基本理論
隨著全球一體化進(jìn)程的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化和多樣化，新的企業(yè)組織形式不斷涌現(xiàn)（如虛擬企業(yè)），新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形勢(shì)日益復(fù)雜（如金融創(chuàng)新和衍生金融工具），新的交易方式和結(jié)算形式不斷更新（如電子貨幣和網(wǎng)上交易），企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多，對(duì)于層出不窮的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很難用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的繁文縟節(jié)加以規(guī)范。真實(shí)、公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)并為會(huì)計(jì)信息使用者的決策服務(wù)，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為會(huì)計(jì)界的一個(gè)永恒主題。
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義
對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義，比較常見的論述主要有：
1、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。
2、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員履行法定職責(zé)時(shí)，基于會(huì)計(jì)規(guī)范、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和具體會(huì)計(jì)環(huán)境中的會(huì)計(jì)重要性水平，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)專業(yè)處理的恰當(dāng)性進(jìn)行獨(dú)立辨別的行為過程。
3、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下，在會(huì)計(jì)制度提供的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)所作的判斷，是多個(gè)會(huì)計(jì)原則下的權(quán)衡與選擇。
4、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、或規(guī)章的規(guī)定，在其允許范圍內(nèi)
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職資格，適度獨(dú)立地從事企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員。在此，還有一點(diǎn)需要明確，企業(yè)管理當(dāng)局不屬于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體，它只是影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為的一個(gè)因素。對(duì)這個(gè)問題的看法，目前尚有爭(zhēng)議。盡管絕大多數(shù)定義都將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體定位于會(huì)計(jì)人員，但有些學(xué)者在論及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷相關(guān)問題時(shí)，實(shí)際上卻將企業(yè)管理當(dāng)局也作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體來看待。我們認(rèn)為這其中的原因可能有三：
（1） 從國外有關(guān)的立法情況看，公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。我國《會(huì)計(jì)法》第四條也規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)�！�
（2） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）中規(guī)定的一些可由企業(yè)自行確定和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，從管理權(quán)限來講，應(yīng)由管理當(dāng)局決定。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等可由企業(yè)根據(jù)情況確定，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
（3） 從公開曝光的盈余管理、會(huì)計(jì)造假、提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的典型案例看，單位負(fù)責(zé)人的授意、指使、強(qiáng)令是產(chǎn)生違法會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵因素。
對(duì)此，相關(guān)研究學(xué)者提出不同觀點(diǎn)，因?yàn)椋孩贂?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的實(shí)際承擔(dān)者，日常的會(huì)計(jì)事務(wù)，包括會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，都是由會(huì)計(jì)人員具體負(fù)責(zé)的。而且會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的專業(yè)性，只能由具有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人士作出。②有些會(huì)計(jì)政策的確定從管理權(quán)限看確實(shí)應(yīng)由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士，對(duì)此應(yīng)負(fù)責(zé)提出可行的建議。③立法中之所以規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)行為承擔(dān)主要責(zé)任，目的主要是為了使單位負(fù)責(zé)人的工作目標(biāo)和會(huì)計(jì)人員的工作目標(biāo)一致起來，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，而并不是要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親。因此，雖然企業(yè)管理當(dāng)局的有些行為會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，但它屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部因素，而不是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體本身。
2. 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客體的界定
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客體是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷活動(dòng)所指向的對(duì)象。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中進(jìn)行的，因此，會(huì)計(jì)事項(xiàng)即為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體。所謂“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”是指，企業(yè)、事業(yè)和其他單位在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其他活動(dòng)中發(fā)生的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素造成影響，需由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)具體又可分為交易(transactions )、其他事項(xiàng)(events )和情況(circumstances )。“交易”是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如產(chǎn)品銷售；“事項(xiàng)”是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類非交易會(huì)計(jì)事項(xiàng)，包括內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整等，如生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、計(jì)提折舊等；“情況”是指具有重大經(jīng)濟(jì)影響的，可以影響相關(guān)事件發(fā)生的情況，如某一債務(wù)人破產(chǎn)的前景可能導(dǎo)致對(duì)其的應(yīng)收賬款無法收回、某證券的市價(jià)持續(xù)下跌可能導(dǎo)致企業(yè)持有的投資發(fā)生損失。
3. 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷手段的界定
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷手段是連接會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體和客體的中介，是會(huì)計(jì)人員為了得出最終的判斷結(jié)論而采取的一切方法、工具、措施和途徑等。不同的判斷任務(wù)因其內(nèi)容和性質(zhì)不同，所采用的具體手段也會(huì)有所不同。一般來說，要完成判斷任務(wù)，得出判斷結(jié)論，會(huì)計(jì)人員需要確定判斷目標(biāo)、遵循一定的原則、選擇和確定判斷標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉硎占嚓P(guān)信息，進(jìn)行分析和比較，最后才能得出判斷結(jié)果。因此，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷手段應(yīng)包括目標(biāo)、原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法等要素。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷三要素之間的關(guān)系可以表示如下圖：










圖2
（四）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容
明確了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要素，我們將對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最末端也是最核心的部分—會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體作詳細(xì)闡明。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體—會(huì)計(jì)事項(xiàng)具體包括哪些內(nèi)容呢？一般說來，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都沒有明確規(guī)定和提供有效選擇時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷。據(jù)此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容可大致總結(jié)為會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)三個(gè)方面。我們根據(jù)2006年財(cái)政部新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)披露三個(gè)方面中的體現(xiàn)舉例說明。
1. 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇中的應(yīng)用
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在：
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)──長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)第五條的規(guī)定：下列長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本發(fā)核算：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；②投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)第八條的規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算
（2）租賃的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)──租賃》中將租賃區(qū)分為經(jīng)營性租賃與融資租賃，并分別采用不同的處理方法。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；而經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)則只進(jìn)行備查登記，只需確認(rèn)其租賃費(fèi)用。經(jīng)營性租賃與融資租賃的區(qū)分的依據(jù)是，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移。據(jù)此，準(zhǔn)則給出了認(rèn)定某項(xiàng)租賃為融資租賃的幾項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)。但具體情況下如何判斷，如何根據(jù)租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律形式對(duì)租賃進(jìn)行分類，都需要會(huì)計(jì)人員做出判斷，從而選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ā?br>（3）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)──資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中把資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)區(qū)分為調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)，并分別采用不同的處理方法.調(diào)整事項(xiàng)需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，而非調(diào)整事項(xiàng)只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。但是，調(diào)整與非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，它完全取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前己經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生。盡管準(zhǔn)則中對(duì)日后事項(xiàng)以列舉的方式說明了哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒有包括所有的調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員必須按照準(zhǔn)則給出的判斷標(biāo)準(zhǔn)，具體情況具體分析而定。
（4）追溯調(diào)整法與未來適用法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)──會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中區(qū)分了會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變 ……（未完，全文共14323字，當(dāng)前僅顯示3407字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題研究》）