合并會計報表的母公司理論

縱觀合并會計報表的理論基礎，主要有母公司理論和實體理論。目前實務中合并會計報表所采用的方法主要是以母公司理論為基礎。本文主要談談對母公司理論的一些認識。
　　一、什么是母公司理論關于母公司理論，至今并沒有一個全面、準確的定義，只能對其主要思想加以描述。合并會計報表的編制把企業(yè)集團假設為單一的會計主體。界定這種主體必須解決兩個問題：（）該主體的信息向誰提供？（）提供這種信息的目的何在？傳統(tǒng)上認為，合并會計報表主要是為現(xiàn)有的和潛在的母公司或控股公司（指有法定支配權，以下同）普通股股東編制的，強調母公司或控股公司的股東利益。合并資產負債表中的股東權益和合并損益表中的凈收益僅指母
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，其計量是基于子公司的損益表帳面凈收益乘以少數(shù)股權的比例而得出。把少數(shù)股權的收益看作一項費用不符合費用要素的定義，目前會計實務中，將少數(shù)股權的收益確定為合并凈收益的一個扣除項目。
　�、瓷贁�(shù)股權股東權益。少數(shù)股權股東權益，從母公司股東觀點看是一項負債，其計量是基于子公司資產負債表中所有總額乘以少數(shù)股權的比例而得出。將少數(shù)股權股東的權益作為一項負債不符合負債要素的定義，實務中將少數(shù)股權股東權益放在負債和所有者權益之間單獨列示。
　�、底庸緝糍Y產的合并。在子公司凈資產中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權益而支付的價格被合并，少數(shù)股權所占有部分則按帳面價值被合并。
　�、段磳崿F(xiàn)的損益。公司間未實現(xiàn)的損益，在母公司銷售給子公司順銷情況下，應全數(shù)從合并凈收益中抵銷；而在子公司銷售給母公司逆銷情況下，只抵銷母公司所享有的份額。實務中逆銷同樣晨分之百消除未實現(xiàn)損益，只不過要在少數(shù)股權與多數(shù)股權之間分配。這樣處理，使得合并凈損益與母公司的凈損益一致。
　�、吠贫〒p益的處理。集團內部—企業(yè)購入其他企業(yè)所發(fā)行的債券，如果購入企業(yè)在購買債券時所支付的價格大于應付債券的帳面價值（債券面值加未攤銷溢價或減未攤銷折價），則發(fā)生推定損失。相反，則發(fā)生推定利得。母公司理論認為，在母公司債券被推定贖回情況下，應全數(shù)在合并凈收益中加以確認；而在子公司債券被推定贖回情況下，只應確認母公司所享有的份額。實務中，不論母公司債券還是子公司債券被推定贖回，都應全數(shù)在收入或費用帳戶中加以確認，但在子公司債券被推定贖回情況下，還要在多數(shù)股權與少數(shù)股利之間分配，與實務中公司間未實現(xiàn)損益處理類似。
　�、竿鈳艌蟊碚鬯惴椒ǖ倪x擇。在母公司理論下，外幣報表折算中持母公司貨幣的時態(tài)法，與以母公司理論為依據(jù)的合并會計報表編制方法相協(xié)調。
　　三、母公司理論的不足之處母公司理論的不足之處如下：
　�、彼僭O一個集團是由控制著許多子公司的母公司構成。它既沒有考慮一個集團也可以由兩個以上規(guī)模相當?shù)墓竞喜⒍傻目赡苄裕矝]有考慮受一個以上公司控制或受到另一個公司重大影響的公司。
　�、菜粌H忽視了少數(shù)股權股東的利益，也忽視了除股東以外的所有其他利益當事人的利益。
　�、澈喜⒂嘘P資產和負債時，母公司自身按歷史成本，子公司凈資產中屬于母公司權益的部分按企業(yè)購并日的母公司實際支付價格，屬于少數(shù)股權的權益部分則仍按帳 ……（未完，全文共2031字，當前僅顯示1291字，請閱讀下面提示信息。收藏《合并會計報表的母公司理論》）