審計調(diào)賬的兩種基本路徑

根據(jù)審計準則的規(guī)定，審計人員對于被審計單位會計報表重大錯報行為，應該合理運用現(xiàn)代先進的審計技術(shù)，在查明事實真相之后，嚴格按照有關法規(guī)的要求，對有問題的報表項目進行調(diào)整。由于大多數(shù)的審計是事后審計，這時被審計單位有關賬目金額已經(jīng)封賬，因此，審計人員要按照原來錯賬的相反路徑去調(diào)賬，這已經(jīng)不可能。這時，審計人員應該另辟新徑，才能順利完成審計調(diào)賬過程。
　　一、審計調(diào)賬的基本思路
　　對于事后審計來說，審計人員要根據(jù)被審計單位的會計報表重大錯報情況，提出中肯的調(diào)賬意見。在提出重編財務報告時，審計人員應該首先調(diào)整利潤表，其次是資產(chǎn)負債表，如有必要，最后再調(diào)整現(xiàn)金流量表。
　　損益表項目的調(diào)賬思路
　　對于損益表的項目，由于它們是虛賬戶，即它們是不可盤存的項目，平時這些項目的金額都要逐月
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的現(xiàn)金流量表的相關項目。按照我國現(xiàn)行的會計制度的規(guī)定，在審計中一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯誤項目，原則上不對前期現(xiàn)金流量表的項目作出相應調(diào)整。例如，審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位會計科長多報自己親戚的醫(yī)藥費元，用“現(xiàn)金”支付。這時，應調(diào)增“應付福利費”元，同時調(diào)增“其它應收款”或“現(xiàn)金”元，而對于現(xiàn)金流量表來說，審計人員可以按照制度的規(guī)定，不提出調(diào)整意見。原因是，即使該企業(yè)在事后收回了多報的“醫(yī)藥費”元，它對于前期的現(xiàn)金流量表也不會帶來影響，而只是會影響到調(diào)賬當年的現(xiàn)金流量表。當然，和資產(chǎn)負債表項目的調(diào)賬原則相類似，在審計被審計單位的各年比較財務報告時，對于這些錯誤金額，審計人員則要注意提請被審單位及時調(diào)整包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的相關項目的前期金額。
　　二、審計調(diào)賬的兩種基本路徑
　　在審計實務中，審計人員有兩種基本調(diào)賬路徑可供選擇，即全部過程調(diào)整法和最終結(jié)果調(diào)整法。
　�。ㄒ唬┤窟^程調(diào)整法
　　它指的是假設被審計單位當月未對損益表項目作任何結(jié)轉(zhuǎn)的前提下，審計人員可按照被審計單位錯誤項目的相反路徑，對這些錯誤項目和金額逐一進行更正，最后達到調(diào)整賬戶金額或報告項目的目的。這種調(diào)賬方法通常只適合于當月發(fā)現(xiàn)問題并在當月處理的情形（假設是內(nèi)部審計人員及時發(fā)現(xiàn)的錯誤）。假設**年月日，審計人員發(fā)現(xiàn)公司**年月日錯誤地將購入的一臺行政管理部門的電腦，計入“低值易耗品”，價值元，不計凈殘值，按一次攤銷法進行核算，但審計人員認為按照現(xiàn)行財務制度的規(guī)定，該電腦應該計入“固定資產(chǎn)”項目，其預計使用年限為年。另假設按照平均年限法計提折舊，所得稅率為，不考慮提取盈余公積金的影響。則按照全部過程調(diào)整法，其正確調(diào)賬路徑為：
　　低值易耗品項目的調(diào)整
　　借：低值易耗品
　　貸：管理費用
　　固定資產(chǎn)項目的調(diào)整
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：低值易耗品
　　（二）最終結(jié)果調(diào)整法
　　它指的是審計人員在發(fā)現(xiàn)問題后，不是逐一按照被審計單位原來的錯誤路徑去調(diào)整賬目，而是按照這些項目對財務報告及其相關賬戶的實質(zhì)影響來提出正確的調(diào)賬意見。假設**年月日，審計人員發(fā)現(xiàn)公司**年月日多轉(zhuǎn)材料成本元，該批材料的產(chǎn)品完工率為，完工產(chǎn)品的產(chǎn)銷率為（按照分批認定法結(jié)轉(zhuǎn)各項存貨成本）。又假設該公司適用的所得稅率為，盈余公積金提取比率為（不考慮以前年度補虧及其其它因素的影響），則按照最終結(jié)果調(diào)整法，其正確的調(diào)賬路徑為：
　　計算相關錯誤項目的影響金額
　　審計人員可以按照相關會計制度的規(guī)定，對被審計單位的錯誤項目進行復算，然后根據(jù)其對相關財務報告及其賬戶的影響金額提出正確的調(diào)賬意見。由于多轉(zhuǎn)材料成本元，這時對相關賬戶的最終影響金額為：
　　（）少計原材料：元；
　�。ǎ┒嘤嬌a(chǎn)成本：（）元；
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　�。ǎ┒嘤嬛鳡I業(yè)務成本：（）元；
　　（）少 ……（未完，全文共2419字，當前僅顯示1537字，請閱讀下面提示信息。收藏《審計調(diào)賬的兩種基本路徑》）