資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、所得稅會(huì)計(jì)方法與金融企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)

目錄/提綱：……
一、按會(huì)計(jì)制度和稅收制度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響
二、選用不同會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響舉例
（一）應(yīng)付稅款法
（二）納稅影響會(huì)計(jì)法
（一）應(yīng)付稅款法
（二）納稅影響會(huì)計(jì)法
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　　**年，國(guó)務(wù)院確定中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行為國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革試點(diǎn)銀行，年底中央?yún)R金公司分別向兩行注資億美元，標(biāo)志著國(guó)有商業(yè)銀行綜合改革進(jìn)入一個(gè)新的階段。國(guó)有商業(yè)銀行綜合改革的重要內(nèi)容之一就是建立審慎的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（年版，下稱(chēng)新制度）。新制度借鑒了金融業(yè)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性。新制度遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，借鑒了金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的最新國(guó)際慣例，對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)，符合資產(chǎn)的定義。下面就實(shí)施資產(chǎn)減值過(guò)程中選用不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響淺談個(gè)人理解。
　　一、按會(huì)計(jì)制度和稅收制度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響
　　新制度繼續(xù)貫徹與稅收制度適度分離的原則，因?yàn)閮烧邔儆诓煌捏w系。會(huì)計(jì)制度是為了
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略614字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，金融企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)增為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。為此新制度第九十八條專(zhuān)門(mén)就所得稅費(fèi)用問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，允許金融企業(yè)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算，選用不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響不同。
　　二、選用不同會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響舉例
　　例：甲銀行**年實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)億元，年末根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備億元，適用所得稅稅率為假設(shè)除貸款損失準(zhǔn)備外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
　　（一）應(yīng)付稅款法
　　應(yīng)付稅款法的基本含義：是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，甲銀行**年提取的貸款損失準(zhǔn)備不能在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為億元（賬面利潤(rùn)億元計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備億元），所得稅費(fèi)用為億元。
　　借：所得稅億元
　　貸：應(yīng)交稅金—所得稅億元
　　通過(guò)上述會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，該銀行損益報(bào)表中反映所得稅費(fèi)用億元，稅后利潤(rùn)億元（），在資產(chǎn)負(fù)債表中反映應(yīng)交稅金（負(fù)債）為億元。
　�。ǘ┘{稅影響會(huì)計(jì)法
　　納稅影響會(huì)計(jì)法的基本含義：是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)
　　
　　所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在此種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在所得稅稅率不變的情況下，無(wú)論是采用遞延法還是債務(wù)法核算，其結(jié)果相同；但在所得稅稅率發(fā)生變化或開(kāi)征新稅時(shí)，采用債務(wù)法核算的需要對(duì)遞延稅款的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，并影響調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而遞延法無(wú)需作此調(diào)整。鑒于目前金融企業(yè)的所得稅稅率基本穩(wěn)定，在此采用遞延法核算確定上述事項(xiàng)的影響。
　　根據(jù)上述規(guī)定，甲銀行**年應(yīng)納稅所得額為：億元（賬面利潤(rùn)億元加上減值準(zhǔn)備億元）。確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理：
　　借：所得稅億元
　　遞延稅款億元
　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅億元
　　通過(guò)上述會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，該銀行損益報(bào)表中反映所得稅費(fèi)用億元，稅后利潤(rùn)億元（），在資產(chǎn)負(fù)債表中反映應(yīng)交稅金（負(fù)債）為億元，遞延稅款（借方）為億元。
　　例：甲銀行**年實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)億元，年末根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定回?fù)苜J款損失準(zhǔn)備億元，適用所得稅稅率為假設(shè)除貸款損失準(zhǔn)備外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。
　　稅法規(guī)定，金融企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納 ……（未完，全文共3416字，當(dāng)前僅顯示1726字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、所得稅會(huì)計(jì)方法與金融企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)》）