合并會計報表中存貨跌價準(zhǔn)備的處理

目錄/提綱：……
一、初次編制合并會計報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的處理
（一）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本而低于銷售收入
（二）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本
（三）存貨可變現(xiàn)凈值低于銷售成本
二、連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的處理
（一）上期管理費用中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響?yīng)?br>（二）連續(xù)編制合并會計報表時本期存貨跌價準(zhǔn)備的處理
……
按照會計核算的歷史成本原則，企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是除了歷史成本外，“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種計價方法。它的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的，因而這一方法的使用主要是出于穩(wěn)健性的考慮。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備：
　　市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
　　企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售
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元，銷售方的銷售成本為萬元，因此，這項存貨中包含了萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，對于這部分利潤，計提存貨跌價準(zhǔn)備時是不應(yīng)該考慮在內(nèi)的。實際上，這批存貨不應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備，因為該批存貨只是改變了存放地點，其實際成本萬元小于存貨的可變現(xiàn)凈值萬元（萬元—萬元），故這萬元的跌價準(zhǔn)備應(yīng)全額沖回。期末編制合并會計報表時，母公司的抵銷分錄如下：
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備
　　母公司本期購入該產(chǎn)品部分形成存貨的抵銷處理與上例相同。
　　（二）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本
　　例承例，若存貨期末可變現(xiàn)凈值為萬元，大于購買方的存貨成本，根據(jù)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，母公司不再計提存貨跌價準(zhǔn)備，將可變現(xiàn)凈值與銷售成本萬元比較，可知無須計提跌價準(zhǔn)備，故編制合并會計報表時不涉及存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷。
　�。ㄈ┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值低于銷售成本
　　例：承例，若母公司期末計提了萬元存貨跌價準(zhǔn)備，那么編制合并會計報表時又該如何做抵銷分錄。
　　存貨期末可變現(xiàn)凈值萬元萬元萬元＜銷售成本萬元
　　排除存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的因素，該項存貨應(yīng)計提萬元（萬元萬元）的存貨跌價準(zhǔn)備。
　　從企業(yè)集團內(nèi)部角度講，由于存貨中包含了萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，故母公司多計提了萬元（萬元萬元）的存貨跌價準(zhǔn)備，期末編制合并會計報表時應(yīng)將其抵銷。
　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備同理，母公司購入該產(chǎn)品本期部分形成存貨的抵銷處理與之相同。
　　可見，企業(yè)集團由于內(nèi)部購銷活動引起的期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的存貨跌價準(zhǔn)備是全額抵銷還是部分抵銷，關(guān)鍵是看該項存貨的可變現(xiàn)凈值與銷售成本相比較，這兩者之間的差額才是真正需要計提的跌價準(zhǔn)備，即由于內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤在計提跌價準(zhǔn)備時不應(yīng)該包括在內(nèi)。
　　同存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷原理一樣，編制合并會計報表時，必須將由于這些未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤導(dǎo)致的多計提的存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷。這樣才反映了存貨真實的賬面價值，以免虛減企業(yè)集團整體的利潤。
　　二、連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的處理
　�。ㄒ唬┥掀诠芾碣M用中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響?yīng)?br>　　從合并會計報表來講，內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨計提跌價準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期管理費用相對應(yīng)的，上期抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期管理費用抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數(shù)額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果極其分配情況的會計報表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別會計報表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并會計報表時內(nèi)部購銷形成存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷，以此個別會計報表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并會計報表時必須將上期因內(nèi)部購銷形成期末存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷而抵銷的管理費用對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。
　　例本期母公司期初存貨中有萬元是上期從子公司購入的，該項存貨賬面價值萬元，子公司的銷售成本為 ……（未完，全文共3567字，當(dāng)前僅顯示1802字，請閱讀下面提示信息。收藏《合并會計報表中存貨跌價準(zhǔn)備的處理》）