論注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)中的總體觀念

隨著我國注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，信譽觀念、質(zhì)量觀念、效率觀念、風(fēng)險觀念等已在注冊會計師思想和工作中樹立起來。但有一種直接影響注冊會計師審計質(zhì)量和效率的觀念總體觀念，至今尚未被充分認識和重視。所謂總體觀念，是指注冊會計師應(yīng)以查證被審會計報表總體是否真實公允為目的，進行審計查證和出具審計報告，不應(yīng)僅限于審查和報告具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)資料是否存在錯弊�？傮w觀念是現(xiàn)代注冊會計師審計目的的必然要求，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的審計查證過程中和審計報告中。
　　早期注冊會計師審計的目的是為了在被審經(jīng)濟業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)資料中查明和糾正錯弊。因此，注冊會計師有與這種審計目的相適應(yīng)的觀念，即個體觀念。注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)后，便對數(shù)據(jù)資料進行詳細檢查，或抽樣檢查，以查明或糾正所有的錯弊或重要錯弊。審計報告也以向委托人報告在審計中發(fā)現(xiàn)的具體錯弊問題為主要內(nèi)容。注冊會計師，以查明錯弊越多越快為追求目標(biāo)、能力體現(xiàn)和質(zhì)量保證，很少甚至根本不考慮被審
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測試出差錯總額都低于其分得的重要性限額時，報表總體抽樣測試差錯總額必然低于總體重要性限額，表明被審會計報表總體的真實公允性，注冊會計師所能夠接受的，可以對會計報表的總體公允可信性發(fā)表無保留的審計意見。
　　總體觀念與個體觀念不同，前者以證實被審會計報表總體是否真實公允為目的、為出發(fā)點和歸宿，后者以查明被審經(jīng)濟業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)資料是否有錯弊為目的、為出發(fā)點和歸宿；前者主要要求注冊會計師證實被審會計報表總體是否真實公允，后者則要求注冊會計師查明被審會計資料中的所有錯弊或重要錯弊；前者要求注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣審計方法，后者則要求注冊會計師采用詳細檢查法或判斷抽樣法；前者要求注冊會計師的審計報告對被審會計報表總體是否真實公允表示意見，后者則要求注冊會計師審計報告發(fā)現(xiàn)的重要錯弊；前者要求注冊會計師對整體會計報表表示審計意見，后者則可以讓注冊會計師只對部分有錯弊的報表或會計資料表示審計意見。
　　注冊會計師在審計中樹立總體觀念至少有如下好處：其一，可以較好地解決審計質(zhì)量與審計效率之間的矛盾�？傮w觀念要求注冊會計師在充分研究和評價被審單位內(nèi)部控制制度的健全有效性，合理評價被審單位審計風(fēng)險，恰當(dāng)估計被審會計報表重要性限額的基礎(chǔ)上，采用統(tǒng)計抽樣審計方法進行審計。這樣可以準(zhǔn)確地確定樣本規(guī)模，保證審計證據(jù)的充分性；可以采用隨機原則，保證樣本的代表性，從而保證審計證據(jù)的有效性；可以將抽樣審計風(fēng)險數(shù)量化，并加以有效控制；可以運用概率統(tǒng)計理論對樣本測試結(jié)果進行評價，正確推斷總體特征，使審計結(jié)論具有科學(xué)依據(jù)。
　　其二，可以明確我國注冊會計師的審計責(zé)任，保證審計責(zé)任的充分履行，保護注冊會計師的合法權(quán)益，充分發(fā)揮注冊會計師審計的作用。總體觀念要求注冊會計師對被審會計報表總體是否真實、公允表示審計意見，這樣可以明確注冊會計師負責(zé)的對象是被審會計報表總體上的真實公允性，而不僅是會計報表中具體的錯誤和舞弊；可以明確注冊會計師負責(zé)的范圍是被審會計報表總體，而不只是會計報表中的某個具體內(nèi)容；可以明確注冊會計師負責(zé)的程度是證實被會計報表總體上的真實公允性，而不只是保證被審會計報表具體內(nèi)容的真實、合法和完整性�？傮w觀念要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，對測試中發(fā)現(xiàn)的差錯總額超過重要限額的被審項目，應(yīng)要求被審單位對被審項目資料總體中的所有重要錯弊都進行調(diào)整更正，而不僅是要求被審單位調(diào)整更正注冊會計師測試中已發(fā)現(xiàn)的錯弊，以保證調(diào)整更正后的報表項目能在隨后注冊會計師進行的再次抽查測試中過關(guān)。這樣，可以明確和強化被審單位的會計責(zé)任，使被審單位主動保證會計報表的真實、合法和完整，自覺按要求進行帳項調(diào)整，為注冊會計師順利實施必要的審計程序，充分履行審計責(zé)任和發(fā)揮審計作用，提供有力的保證。
　　其三，可以促進我國注冊會計師審計工作的現(xiàn)代化�，F(xiàn)代化首先應(yīng)當(dāng)從觀念現(xiàn)代化開始�？傮w觀念是現(xiàn)代注冊會計師審計特有的觀念，注冊會計師有此觀念，才能適應(yīng)現(xiàn)代審計的需要，自覺摒棄過時的查錯防弊審計方法，重視、學(xué)習(xí)和應(yīng)用總體審計模式和統(tǒng)計抽樣等現(xiàn)代審計方法，早日實現(xiàn)我國注冊會計師審計工作的現(xiàn)代化。
　　當(dāng)前，我國不少注冊會計師對總體觀念及其重要性還缺乏充分的認識，表現(xiàn)在：對審計風(fēng)險概念、重要性概念，特別是統(tǒng)計抽樣方法的應(yīng)用，缺乏充分的和正確的認識，而認為：如果注冊會計師不把重要性差錯全部查出，就會有被訴訟的風(fēng)險，就不能出具無保留意見的審計報告；統(tǒng)計抽樣法是高不可攀和吃力不討好的方法，不如傳統(tǒng)的判斷抽樣法簡單、實用和保險；注冊會計師如不把被審會計報 ……（未完，全文共3728字，當(dāng)前僅顯示1883字，請閱讀下面提示信息。收藏《論注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)中的總體觀念》）