手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)條件下審計的比較

我國大中型企業(yè)大都已采用了會計電算化系統(tǒng)，有些企業(yè)甚至已經(jīng)引入了企業(yè)資源計劃（）系統(tǒng)。這樣勢必對審計工作提出一些新的要求，因此，審計人員在對會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究和評價中所遵循的程序，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。為此，審計職業(yè)界需要對電算化系統(tǒng)的審計進(jìn)行深入的研究，以便運(yùn)用合理的審計方法把審計風(fēng)險降到可以接受的水平。本文從注冊會計師審計的角度，對手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)下的審計作一個簡單的比較，以期引起同行的思考。
　　一、審計目的與范圍
　　《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第號計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》中提到：“注冊會計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響，但不應(yīng)改變審計目的和范圍�！笨梢�，不論在手工系統(tǒng)下還是在電算化系統(tǒng)下，審計的總體目標(biāo)和范圍都不
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不易被察覺，而程序一旦被篡改，就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地被消除或篡改，若沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，其對于會計報表的影響是無法估量的。因此，從總體上看，筆者認(rèn)為在電算化系統(tǒng)下，固有風(fēng)險更大一些，多數(shù)情況下，審計人員可以把它設(shè)定為％。
　　控制風(fēng)險不同。手工方式下，通過職能分割、人員分工以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系而形成的內(nèi)部控制體系，可以較好地保證數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)減少，并且數(shù)據(jù)處理過程都是不可見的，手工系統(tǒng)下一些原有的控制便不復(fù)存在。另外，由于我國的電算化事業(yè)起步較晚，在內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗(yàn)較少，人員的素質(zhì)相對較差。因此，一般來說，電算化系統(tǒng)下的控制風(fēng)險和手工系統(tǒng)下的相比更高一些。因此和手工系統(tǒng)相比，對電算化系統(tǒng)應(yīng)采取更廣泛的符合性測試。
　　檢查風(fēng)險不同。電算化系統(tǒng)下，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都有上升的趨勢，因此若要把審計風(fēng)險維持在一個可以接受的水平上，就必須把檢查風(fēng)險降到一個較低的水平上。這就要求審計人員必須相應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容及范圍。
　　三、內(nèi)部控制制度的評價
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　　評價目的相同。手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)下，都要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解，目的是評價其設(shè)計是否合理，找出其控制弱點(diǎn)，對其作出初步評價，以決定是否進(jìn)行符合性測試。如果準(zhǔn)備信賴其內(nèi)部控制制度，則都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、內(nèi)容和范圍。
　　內(nèi)部控制的基本原則相同。手工系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的基本原則在電算化系統(tǒng)條件下還是適用的，如不相容職務(wù)的分離原則、授權(quán)與審批原則、接近控制原則、獨(dú)立檢查原則等。
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　　內(nèi)部控制的方式不同。電算化系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理方式與手工系統(tǒng)有很大的區(qū)別，因此必須采用不同的控制方式。電算化系統(tǒng)下，內(nèi)部控制制度可分為兩個部分：①一般控制，包括組織與管理控制、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、計算機(jī)操作控制、系統(tǒng)軟件控制、數(shù)據(jù)和程序控制等；②應(yīng)用控制，包括輸入控制、計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制等。
　　符合性測試的方法不同。符合性測試是針對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的測試，既然兩個系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有很大的不同，這就決定了對電算化系統(tǒng)必然要采用一些不同的方法。目前常用的測試方法主要有以下幾種：
　�。ǎ⿺�(shù)據(jù)測試法。即將事先選定的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入客戶的計算機(jī)進(jìn)行處理，然后把處理結(jié)果同預(yù)定結(jié)果相比較，看兩者是否一致。其中，測試數(shù)據(jù)可由審計人員自行設(shè)計，也可從客戶的實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中選取，對選中的數(shù)據(jù)及處理結(jié)果都要作標(biāo)記。若用來測試的數(shù)據(jù)是客戶的實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，則該測試也可作為實(shí)質(zhì)性測試的一部分，即所謂的雙重目的測試。
　�。ǎ┏绦驕y試法。即審計人員從客戶的計算機(jī)中復(fù)制正在使用的有關(guān)程序，檢查其操作與控制功能是否存在且有效，并同客戶的保存程序檔案是否一致。這種方法顯然對審計人員的計算機(jī)水平要求較高，目前我國大多數(shù)審計人員還做不到。
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