出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的九類(lèi)專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)

目錄/提綱：……
一、利用專(zhuān)家的工作
二、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
三、期初余額的審計(jì)
五、關(guān)聯(lián)方及其交易
六、違反法規(guī)行為
七、與已審計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息
八、管理當(dāng)局的聲明
九、或有事項(xiàng)
……
近年來(lái)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往存在對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的重要事項(xiàng)的職業(yè)判斷問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問(wèn)題，也有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題�，F(xiàn)結(jié)合新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)實(shí)際工作，談?wù)勛?cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)著重考慮的專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)及其對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。
　　一、利用專(zhuān)家的工作
　　根據(jù)統(tǒng)計(jì)，近兩年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家工作的情況開(kāi)始增多，部分上市公司通過(guò)資產(chǎn)重組，利用專(zhuān)家工作玩數(shù)字游戲；而某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足上市公司的要求，往往不按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)—利用專(zhuān)家的工作》的要求出具審計(jì)報(bào)告，而是在審計(jì)報(bào)告正文意見(jiàn)段之后帶說(shuō)明段提及專(zhuān)家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分依賴于專(zhuān)家工作的結(jié)果，但又不說(shuō)明專(zhuān)家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。因此，對(duì)這類(lèi)專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析，慎重選擇審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。利用專(zhuān)家的工作對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響具體可分為：①如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家的工作質(zhì)量感到滿意，注
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其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的主要原因，并在可能的情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。
　　⒋如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響，以決定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。
　　三、期初余額的審計(jì)
　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。目前，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)一期初余額》的要求，如在保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)***會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒(méi)有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。因此，在實(shí)務(wù)操作中：
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　⒉如果期初余額存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　⒊如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并且不應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
　　四、期后事項(xiàng)的審計(jì)所謂期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。對(duì)于期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)間段責(zé)任不同。
　　從內(nèi)容上說(shuō)，期后事項(xiàng)可分為能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)及雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：
　　⒈對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表；如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或是否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果被審計(jì)單位接受調(diào)整建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　�、矊�(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可提請(qǐng)被審計(jì)單位在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露；如被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或是否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如被審計(jì)單位接受調(diào)整建議，則出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但如果該期后事項(xiàng)具有很大的不確定性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。
　　五、關(guān)聯(lián)方及其交易
　　關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易事項(xiàng)是屬于正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如果關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)以公允價(jià)格定價(jià)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的公允性。但由于交易雙方所存在的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”，在一個(gè)并不成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值難以確定。因此，關(guān)聯(lián)方交易中公允價(jià)值或協(xié)議價(jià)，就成了某些上市公司操縱盈余的工具。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。在實(shí)務(wù)中：
　�、比缱�(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　�、踩绻麑�(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的會(huì)計(jì)核算或信息披露不符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　�、匙�(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的會(huì)計(jì)核算或信息披露符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求，并決定發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)。
　　六、違反法規(guī)行為
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)清楚地認(rèn)識(shí)到，被審計(jì)單位違反法律和規(guī)章的行為可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為，無(wú)論其重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)考慮管理當(dāng)局或雇員的品德可能存在的問(wèn)題及對(duì)審計(jì)工作其他方面的可能影響，并根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，確定審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。
　�、比绻粚徲�(jì)單位的違反法律和規(guī)章的行為可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，并且未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　�、踩绻麑徲�(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，且無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的違反法律和規(guī)章的行為獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn) ……（未完，全文共4899字，當(dāng)前僅顯示2474字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的九類(lèi)專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)》）