會計報表的粉飾與識別

會計報表的作假可以說是最大的作假手法之一。會計報表如何打假，本文作者做了深入的剖析。
　　會計報表粉飾在我國相當普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個側(cè)面暴露出會計報表粉飾的嚴重性。會計報表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實的財務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構(gòu)的財務(wù)風險。
　　有鑒于此，本文擬探討會計報表粉飾的動機、類型、常見手段和識別方法，并以此為基礎(chǔ)，就如何完善我國會計準則以抑制企業(yè)對會計報表進行過度粉飾和包裝提出若干建議。
　　會計報表粉飾的動機
　　為了業(yè)績考核而粉飾會計報表
　　企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如利潤（或扭虧）計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。而這些財務(wù)指標的計算都涉及到會計數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的。
　
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了攻堅階段，黨中央和國務(wù)院十分重視，力爭用三年的時間使國有企業(yè)走出困境。從某種意義上說，國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已成為一項政治任務(wù)。對廠長經(jīng)理而言，完成這項任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國有企業(yè)很有可能粉飾會計報表。
　　此外，許多地方的市長、局長從大型國有企業(yè)的廠長、經(jīng)理挑選。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)業(yè)績，廠長、經(jīng)理們就有粉飾會計報表的動機。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長和局長，繼任者往往不得不花費幾年的時間來消化上任廠長經(jīng)理因粉飾會計報表而遺留下的沉重歷史包袱。
　　為推卸責任而粉飾會計報表
　　表現(xiàn)為：（）更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多問題。新任總經(jīng)理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進行清理。（）會計準則、會計制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責任歸咎于新的會計準則和會計制度；（）發(fā)生自然災(zāi)害，或高級管理人員著卷入經(jīng)濟案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。
　　會計報表粉飾的類型
　　粉飾經(jīng)營業(yè)績
　　利潤最大化，這種類型的會計報表粉飾在上市前一年和上市當年尤其明顯。典型做法是：提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易。
　　利潤最小化，當企業(yè)達不到經(jīng)營目標或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時，采用這種類型的會計報表粉飾就不足為奇了。典型做法是：推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價格。
　　利潤均衡化，企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級評定，往往采用這種類型的會計報表粉飾。典型做法是：利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的趨勢。
　　利潤清洗（亦稱巨額沖銷），當企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責任，往往采用這種類型的會計報表粉飾。典型做法是：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。
　　粉飾財務(wù)狀況
　　高估資產(chǎn)，當對外投資和進行股份制改組，企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。典型做法是：編造理由進行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤。
　　低估負債，企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時，為了證明其財務(wù)風險較低，通常有低估負債的欲望。典型做法是：賬外賬或?qū)⒇搨[匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　會計報表粉飾的動機決定會計報表粉飾的類型
　　基于業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計報表粉飾一般以利潤最大化、利潤均衡化的形式出現(xiàn)；基于納稅和推卸責任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗的形式出現(xiàn)。
　　就國有企業(yè)和上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化，即所謂的虛盈實虧、隱瞞負債。
　　會計報表粉飾的常見手段
　　利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤
　　資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組現(xiàn)已被廣為濫用，以至提起資產(chǎn)重組，人們立即聯(lián)想到做假賬。近年來，在一些企業(yè)中，特別是在上市公司中，資產(chǎn)重組確實被廣泛用于粉飾會計報表。不難發(fā)現(xiàn)，許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。典型做法是：（）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（）由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司；（）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市的國有企業(yè)。
　　例如，**股份公司年將萬元的土地使用權(quán)以萬元的價格賣給母公司，確認了萬元的利潤；同時將所屬一家企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)（賬面凈值萬元）以萬元的價格出售給母公司，確認萬元的利潤。這兩筆資產(chǎn)重組的利潤總額合計萬元。
　　又如，**股份公司年月將其擁有的賬面價值萬美元的上海**有限公司的股權(quán)作價萬元人民幣，與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進行股權(quán)置換。本次股權(quán)置換使該股份公司萬美元的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為萬元的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，僅此一項就為該股份公司增加了多萬元的收益，不僅使該公司年上半年免于虧損，而且 ……（未完，全文共8063字，當前僅顯示2202字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計報表的粉飾與識別》）