淺析間接法下現(xiàn)金流量表的編制

一、間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理
　　凈利潤(rùn)反映的是企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，但是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，凈利潤(rùn)并不僅僅包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入和支出，還包括因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、因投資活動(dòng)而產(chǎn)生的“投資收益（損失）”以及一次性項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”。另外，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表中還包含了一些凈利潤(rùn)沒(méi)有涉及的項(xiàng)目，如本期支付的待攤費(fèi)用中尚未攤銷(xiāo)完的部分等。因此，要將凈利潤(rùn)換算為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就必須對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
　　二、調(diào)整項(xiàng)目的分類(lèi)分析
　　對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》列示的個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，我們可以將其分為以下四類(lèi)進(jìn)行分析。
　　納入了凈利潤(rùn)的計(jì)算中，但是沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)。這類(lèi)項(xiàng)目包括：計(jì)提的資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)和固定資產(chǎn)折舊。這類(lèi)業(yè)務(wù)的本期發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用納入了凈利潤(rùn)的計(jì)算，但是并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤(rùn)中。
　　對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，存在“固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用存貨成
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種情況，用算式來(lái)表示為：①待攤費(fèi)用的減少＝［（前期發(fā)生的待攤費(fèi)用在本期的攤銷(xiāo)＋本期新形成的待攤費(fèi)用在本期的攤銷(xiāo)）－本期新形成的待攤銷(xiāo)費(fèi)用］；②待攤費(fèi)用的減少＝［本期攤銷(xiāo)的全部待攤費(fèi)用－本期新形成的待攤費(fèi)用］。第一種情況可歸入凈利潤(rùn)的計(jì)算中，故應(yīng)加回到凈利潤(rùn)；第二種情況沒(méi)有被包括在凈利潤(rùn)中，但確是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)該減去。同是費(fèi)用的攤銷(xiāo)，上例中的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷(xiāo)以實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行調(diào)整，而對(duì)于待攤費(fèi)用卻要以賬戶(hù)的變化額進(jìn)行調(diào)整，原因在于形成新的待攤費(fèi)用屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而增加固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)，所以第二種情況不需要對(duì)本期新增數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
　　（）預(yù)提費(fèi)用的增加。對(duì)預(yù)提費(fèi)用的處理與待攤費(fèi)用類(lèi)似，但方向相反。預(yù)提費(fèi)用的增加＝本期新形成的預(yù)提費(fèi)用－本期實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用。由于預(yù)提費(fèi)用在預(yù)提時(shí)形成費(fèi)用，在結(jié)算時(shí)才發(fā)生現(xiàn)金流，所以前者應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤(rùn)中；而算式中的后者沒(méi)有被包括在凈利潤(rùn)中，但確實(shí)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)該減去。
　　（）遞延稅款貸項(xiàng)（減：遞延稅款借項(xiàng)）。準(zhǔn)確地說(shuō)，該調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)稱(chēng)為“遞延稅款貸項(xiàng)的增加”。由于遞延稅款貸項(xiàng)的存在，計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將這部分加回。這里無(wú)需考慮企業(yè)是否已經(jīng)實(shí)際繳納了所得稅。
　�。ǎ┙�(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目有如下等式：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額－本期收到的期初經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目＋本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目－本期收到的本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目＝經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額。調(diào)整可得：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少＝本期收到的期初經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目－（本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目－本期收到的本期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目）。其中，本期收到的期初經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目屬于沒(méi)有包括在凈利潤(rùn)中的現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)加上；算式中的后者指的是當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性收入中未收到的現(xiàn)金部分，由于凈利潤(rùn)中包含了所有收到現(xiàn)金和未收到現(xiàn)金的收入，所以在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，這部分必須減去。
　�。ǎ┐尕浀臏p少（減：存貨的增加）。存貨的減少＝本期發(fā)出的存貨－本期形成的存貨＝本期發(fā)出的期初存貨＋（本期發(fā)出的本期形成的存貨－本期形成的存貨）＝本期發(fā)出的期初存貨－（本期形成的存貨－本期發(fā)出的本期形成的存貨）。首先，考慮本期形成的存貨已結(jié)清所有貨款。本期發(fā)出的期初存貨的成本被包括在已計(jì)算的凈利潤(rùn)中，但這部分的成本并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)當(dāng)加回。等式中的第二項(xiàng)表示的是本期形成的沒(méi)有使用的存貨，這部分存貨發(fā)生了實(shí)際的現(xiàn)金流出，但是沒(méi)有被包括在凈利潤(rùn)中，所以應(yīng)當(dāng)減去。其次，考慮包含了應(yīng)付項(xiàng)目的情形，可同時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，即使在未完全為存貨支付現(xiàn)金的情況下，計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與實(shí)際數(shù)量也相等。
　�。ǎ┙�(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的調(diào)整往往是其他調(diào)整項(xiàng)目的伴生品，其調(diào)整方向與對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整方向相反，正如前面有關(guān)遞延稅款和存貨的調(diào)整。但這并不意味著在做其他項(xiàng)目調(diào)整時(shí)要進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的調(diào)整。相反，我們可以對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)調(diào)整并先不考慮應(yīng)付項(xiàng)目的影響，而對(duì)應(yīng)付項(xiàng)目做單獨(dú)的調(diào)整。
　　其他。其他項(xiàng)目包含了一些特殊的交易和事項(xiàng)，如涉及存貨的一些項(xiàng)目等。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表上間接法下的“存貨的減少”項(xiàng)是按照資產(chǎn)負(fù)債表上的期初數(shù)和期末數(shù)直接計(jì)算的。這實(shí)際上是假定這些項(xiàng)目的所有變化都是和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) ……（未完，全文共2968字，當(dāng)前僅顯示1887字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺析間接法下現(xiàn)金流量表的編制》）