淺析未來我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法

一般認(rèn)為，我國的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》傾向于所有者觀和母公司觀，很少體現(xiàn)主體觀的思想。就合并報(bào)表方法而言，《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》未明確規(guī)定采用完全合并法還是比例合并法，也沒有明確少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，只是規(guī)定“子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益之間單列一類，以總額反映”，并規(guī)定“少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的數(shù)額”
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略324字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
有權(quán)的分離，而法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)使企業(yè)成為真正獨(dú)立于其終極所有者的主體。現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)而非終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，這與會(huì)計(jì)理論的主體假設(shè)相吻合。
　　從信息需求的角度看，不僅母公司的股東需要合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息，而且合并會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)集團(tuán)債權(quán)人、少數(shù)股東的決策也是相關(guān)的。我國目前基于母公司觀所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表過分強(qiáng)調(diào)母公司股東的信息需求，在很大程度上忽略了其他利益相關(guān)者的知情權(quán)。因而，為滿足各信息使用者的需要，為保證會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的可比性，我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表基本方法也應(yīng)與國際主流理論接軌，以主體觀為主。
　　從控制的實(shí)質(zhì)來看，控制一個(gè)企業(yè)就是控制了該企業(yè)全部資產(chǎn)的運(yùn)用。企業(yè)集團(tuán)是因?yàn)榭毓申P(guān)系而將投資者與被投資者聯(lián)系在一起的會(huì)計(jì)概念，其本身不是一個(gè)法律實(shí)體。判斷幾個(gè)企業(yè)是否構(gòu)成母子公司關(guān)系，一個(gè)最明顯的標(biāo)準(zhǔn)就是看他們之間存不存在控制的關(guān)系，一旦控制關(guān)系存在就應(yīng)納入合并范圍。所以母公司所能控制的資產(chǎn)決不僅限于其在子公司中所占份額。比例合并法人為地對不可分割的子公司（或合營企業(yè)）的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用等根據(jù)股權(quán)比例進(jìn)行分割，難以理解其經(jīng)濟(jì)意義。
　　從計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上看，所有者觀下的比例合并只承認(rèn)母公司股權(quán)比例那部分的增值和商譽(yù)；母公司觀雖然確認(rèn)少數(shù)股權(quán)及其損益，但是母公司那部分資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，而少數(shù)股東那部分資產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，因而采用的是雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；主體觀對多數(shù)股東和少數(shù)股東一視同仁的做法，能夠較好地滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理人員對會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，滿足對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)管理的需要。可以說，主體觀下的完全合并法克服了前兩者的缺陷。
　　從我國會(huì)計(jì)實(shí)踐 ……（未完，全文共1430字，當(dāng)前僅顯示909字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺析未來我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法》）