審計本質之我見：契約觀的分析

目錄/提綱：……
（一）受托責任論的理論基礎
（二）受托責任論的主要缺陷
（一）契約理論關于企業(yè)的基本觀點
（二）會計信息在企業(yè)契約中的作用
（三）審計在企業(yè)契約中的作用
（四）審計在非正式合約中的作用
（一）審計的本質是提供增值性信息產品的專業(yè)服務
（二）不贊成經濟控制論的原因
……

　　【摘要】在企業(yè)被看作是一系列契約聯(lián)結的今天，經濟控制論的理論前提——受托責任觀已受到越來越多的質疑，本文認為其理論基礎是資本強權觀以及建立在資本強權觀基礎上的以強調股東的風險承擔與控制的公司治理理論，并進一步根據契約觀的要求，提出審計的本質是提供增值性信息產品的專業(yè)服務的觀點。
　　蔡春教授曾在《審計理論結構》中提出審計的本質是經濟控制。該理論基于所有權與經營權的分離，經營者負有對所有者的受托經濟責任，所有者出于防止經營者損害其利益、對經營者的行為加以監(jiān)控的需要，創(chuàng)立了對經營者進行審計的制度，推導出審計是＿種經濟控制。在企業(yè)被看作是一系列契約的聯(lián)結的今天，這﹁理論的前提——受托責任觀已受到越來越多的質疑與批評。筆者根據契約觀的要求，提出審計的本質是提供增值性信息產品的專業(yè)服務的觀點
　　受托責任論的理論基礎及其缺陷
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　　受托責任論建立在資本強權觀基礎上。資本強權觀和資本至上觀，即相信物資資本所有權能夠無條件地給其所有者帶來某種控制其他要素所有
……（新文秘網http://120pk.cn省略713字，正式會員可完整閱讀）……　
論的主要批評有：
　　只承認股東的非人力資本產權，不承認經營者的人力資本產權；只講受托人對委托人的服從關系，不講委托人的義務，不講相互的平等關系，委托人的利益高于一切。
　　將全體股東視為一個整體，而不考慮股東之間的相互關系，因而無法解釋大股東侵犯小股東利益的問題。
　　不能解釋資本家和經營者合一的現象（此時受托責任并不存在，而審計存在）。
　　只強調監(jiān)督（控制），不注重激勵。
　　不能解釋審計在認證服務中的獨立性問題，即審計者不僅應獨立于經營者，也應該獨立于委托人。
　　會計與審計在企業(yè)契約中的作用
　�。ㄒ唬┢跫s理論關于企業(yè)的基本觀點
　　根據企業(yè)契約理論，企業(yè)是由股東、經理人員、債權人、供應商、消費者、工人和社會公眾等利益相關者參與的一系列契約的聯(lián)結。企業(yè)契約之所以與其它市場契約不同，就在于企業(yè)契約包括了人力資本的參與（周其仁，）。人力資本所有者是憑借其所擁有的人力資本而參與企業(yè)活動的。人力資本與其所有者不可分離，同時，人力資本所有者對企業(yè)剩余總是握有相關的“自然控制權”（張維迎，），根據“經濟人”假設，人力資本所有者的決策很可能讓自己受益，而使其他利益相關者受損。由于契約的不完備性，企業(yè)契約不能完全明確說明，人力資本所有者在什么情況下干什么、得到什么以及負怎樣的責任，因而，人力資本所有者需要激勵與約束。
　�。ǘ⿻嬓畔⒃谄髽I(yè)契約中的作用
　　既然企業(yè)是利益相關者參與的一系列契約的聯(lián)結，而契約是訂約各方合意的結果，所以企業(yè)可以看成利益相關者在發(fā)生投資行為過程中所進行的合作。這是一個相當復雜的過程。但合作若要取得成功，其基本前提就是需要對利益相關者所投入的不同資源和利益相關者所享有的收益進行計量，并將相關會計信息進行披露（吳聯(lián)生，），以維護契約各方利益。這些契約常常包括對各方行為采取基于會計數據的各種限制，因此，人們便提出計算和報告這些數據的要求。另外，“就會計契約而言，其自動實施需要對各締約主體的貢獻和報酬進行清楚地界定與計量，因為會計資料是締約主體（如經理）發(fā)展歷程及其聲譽的一項重要記錄�！保ɡ坠庥�，）。因此，計量與披露方法的談判是利益相關者合作投資所需要進行互動的重要內容，并最終將互動的結果以會計規(guī)則的方式予以表達（吳聯(lián)生，）�！皶嬇c審計方法的發(fā)展與它們被用作收取債務與履行契約的證據，這些對契約的履行的改進都起著重要作用”（瓦茨和齊默爾曼，）�？梢�，會計信息的提供既是簽訂與履行企業(yè)契約的要求，會計信息本身也是企業(yè)契約的構成部分。
　�。ㄈ⿲徲嬙谄髽I(yè)契約中的作用
　　從現行股份制企業(yè)契約安排來看，經營者占有會計信息，有提供會計信息的義務。由于經營者的道德風險始終存在，其操縱會計程序的可能性就不可能根除，其提供的會計信息的可靠性無法保證，需要獨立審計對經營者提供的財務會計信息以及其他經營信息進行加工處理，輸出審計信息，供信息需求者決策使用。“需要注冊會計師提供認證服務的背景之一，便是信息使用者認為信息提供者與自己存在利益沖突或利益不完全一致，所提供的信息質量無法保證”（陳漢文，）。
　　從契約經濟學的角度看，信息不對稱是契約理論中的核心概念，也是交易契約設計的最基本原因。經濟學中的一切問題都可以從信息不完全和信息不對稱中找到本源（李風圣，）。財務審計正是為了解決信息的不對稱而進行的活動。財務審計提供的是經過加工的信息產品，財務審計以審計報告的形式，對會計信息的可靠性提供合理保證，并將其信息傳遞給利益相關者，其作用是減少契約簽訂和履行的交易成本（信息收集成本），因而可以看作是一項增值服務。
　�。ㄋ模⿲徲嬙诜钦胶霞s中的作用
　　在現實中，非正式的合約是大量互利交易得以進行的主要形式。與正式的合同不同， ……（未完，全文共5701字，當前僅顯示2002字，請閱讀下面提示信息。收藏《審計本質之我見：契約觀的分析》）