由一個實(shí)例談?chuàng)p失的會計(jì)問題

目錄/提綱：……
一、實(shí)例引出的問題
二、損失的涵義
三、損失的分類
四、損失的確認(rèn)
五、損失的計(jì)量問題
一是損失前資產(chǎn)可變現(xiàn)價值與賬面凈值差額二是在將來預(yù)期的盈利
（一）資產(chǎn)可變現(xiàn)價值與賬面凈值的差異
（二）在未來的預(yù)期盈利
……

　　一、實(shí)例引出的問題
　　已提完折舊尚未報(bào)廢（還可使用）的固定資產(chǎn)遭受意外損害（比如火災(zāi)、水災(zāi)、地震等），從會計(jì)角度看是件很平常的事情，對盈利不會產(chǎn)生影響；但從其他有關(guān)方面的角度看則是完全不同的。
　　會計(jì)人員認(rèn)為：既然該項(xiàng)資產(chǎn)已提完折舊，該項(xiàng)資產(chǎn)的資本性支出已攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，賬面凈值僅是殘值，對當(dāng)期和以后各期盈利沒有影響，因此基本上是沒有損失的。而其他有關(guān)方面則認(rèn)為：既然該項(xiàng)資產(chǎn)還可使用，那么就可以為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，卻遭到了意外損害，喪失了資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值和在未來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益，因此是有損失的。這種情況尤其是在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命和自然壽命相差較大時更為明顯。
　　上述問題雖不完全是個會計(jì)問題，但與會計(jì)關(guān)系十分密切，如何能夠從會計(jì)理論上對此做出合理解釋，或是說明它對會計(jì)理論有何影響？這將是＿個非常值得探討的問題筆者試圖從有關(guān)理論上對此做些簡單說明，以供參考。
　　二、損失的涵義
　　上述問題首先涉及的
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略655字，正式會員可完整閱讀）……　
最大化，也就是股東權(quán)益最大化，而上述情況減少了企業(yè)凈資產(chǎn)，影響了理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此對企業(yè)構(gòu)成一項(xiàng)損失。
　　從上述可知：對損失的定義強(qiáng)調(diào)的是凈資產(chǎn)的減少，但并不強(qiáng)調(diào)必須有資源的流出；第二個損失定義強(qiáng)調(diào)的是由確定的資源流出（費(fèi)用除外）帶來的損失。因此對損失定義的范圍較廣。
　　在我國會計(jì)準(zhǔn)則中，由于沒有單獨(dú)地將損失列為會計(jì)要素（一般將其歸為費(fèi)用中），因此對損失并沒有給出明確定義。實(shí)質(zhì)上損失是由外部和偶發(fā)性的事項(xiàng)所引起的，這些事項(xiàng)不經(jīng)常發(fā)生，也不能預(yù)期在企業(yè)經(jīng)營過程中一定會發(fā)生。如果它們是收入獲得過程中不可缺少的項(xiàng)目，則它們就應(yīng)包括于費(fèi)用當(dāng)中。但損失往往并非“不可缺少”而是“毫不情愿”，因此并不能歸人費(fèi)用中。具體來說，損失的主要來源與內(nèi)容有四類：
　�、迸及l(fā)或非經(jīng)營活動的犧牲——如出售有價證券的損失。
　�、财髽I(yè)與其他主體間的非交換性資源轉(zhuǎn)移——如由于捐贈資產(chǎn)、法律訴訟損失決竊損失、罰款或賠償?shù)取?br>　　⒊持有資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動——如存貨價格下跌。有價證券和股票市場下跌及利率或匯率變動的損失等。
　�、醋匀粸�(zāi)害或其他環(huán)境因素導(dǎo)致的損失——如水災(zāi)、火災(zāi)的損失或者是由于戰(zhàn)爭或交戰(zhàn)國接管等環(huán)境因素造成的企業(yè)凈資產(chǎn)減少。
　　盡管損失與費(fèi)用同樣均會減少凈資產(chǎn)，但兩者是有區(qū)別的。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（）在其第六號概念公告中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）�！辟M(fèi)用的本質(zhì)在于以獲得更大利益為目的的資源喪失。從上述定義中可以看出，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（）的費(fèi)用定義是個狹義概念。因企業(yè)不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)構(gòu)成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營活動的耗費(fèi)或資源的流出則不構(gòu)成費(fèi)用。在美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中這種非主要經(jīng)營活動的耗費(fèi)被稱之為損失。
　　三、損失的分類
　　損失的分類標(biāo)準(zhǔn)并不是唯一的，本文所采用的標(biāo)準(zhǔn)是按損失與事件的關(guān)系來分類，將其分為直接損失和間接損失。直接損失是指由事件直接導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少；間接損失指的是由事件帶來的、不易被立即察覺到的或在將來引起的凈資產(chǎn)的減少。兩者的區(qū)別在于是否立即直接確定地導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少，比如對外捐贈元現(xiàn)金，直接損失為元（如不考慮所得稅的抵減問題），而由此導(dǎo)致的投資收益等將來利益的喪失不是直接損失而是間接損失。又如賬面凈值元的機(jī)器設(shè)備被盜，其直接損失為設(shè)備的賬面凈值元，而由于市價大于賬面凈值的差額和在將來使用中為企業(yè)所創(chuàng)造的利益等則為間接損失。我們將損失做上述分類，其目的是為了在實(shí)務(wù)中能夠有效地對其予以確認(rèn)和計(jì)量。會計(jì)上的損失指直接損失，不包括間接損失。間接損失是比較難以確認(rèn)和計(jì)量的。
　　四、損失的確認(rèn)
　　確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)與確認(rèn)期間費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)相似。它通常在某一資產(chǎn)能提供給企業(yè)的可能得益小于所記錄的賬面價值時予以確認(rèn)。如果是非正常交易的資產(chǎn)出售以及因自然災(zāi)害所導(dǎo)致的損失，則在何時記錄此類事項(xiàng)就是相當(dāng)確定的。但如果價值的下降是在若干期間內(nèi)逐漸發(fā)生的，那么就很難確定這項(xiàng)損失究竟是何時發(fā)生的，即很難確定應(yīng)在何時記錄損失。某項(xiàng)資產(chǎn)最終可能被出售或廢棄，但如果該項(xiàng)資產(chǎn)的用處已喪失殆盡，那么將損失的確認(rèn)推遲至資產(chǎn)廢棄時顯得很不合理，那么該項(xiàng)資產(chǎn)已失去了預(yù)期的價值且這種價值上的損失在未來也不可能恢復(fù)時，就應(yīng)將其列為損失。在任何情況下，損失都 ……（未完，全文共3643字，當(dāng)前僅顯示1840字，請閱讀下面提示信息。收藏《由一個實(shí)例談?chuàng)p失的會計(jì)問題》）