芻議會計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性水平的確定

　　注冊會計(jì)師在對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則，合理確定重要性水平。其目的：一是考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是考慮審計(jì)成本；三是為了提高審計(jì)效率。為了使注冊會計(jì)師在執(zhí)行對企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有必要充分運(yùn)用好審計(jì)重要性原則，筆者就此談點(diǎn)膚淺認(rèn)識。
　　一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)
　　“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第號——審計(jì)重要性”第條規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等�！案鶕�(jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被
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額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。
　　。變動比率法。采用此種方法時(shí)，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對比例��；對規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對比例大。
　　如某著名國際會計(jì)公司根據(jù)表一計(jì)算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)計(jì)算）。
　　表一：
　　高于但低于重要性水平的金額
　　萬元。
　　萬元萬元。（萬元）
　　萬元萬元。（萬元）
　　萬元萬元。（萬元）
　　萬元億元。（萬元）
　　例如表一：某公司當(dāng)年的營業(yè)收入。萬元，資產(chǎn)總額。萬元，或確定按資產(chǎn)總額。萬元計(jì)算，經(jīng)查對表一計(jì)算確定重要性水平的金額為。萬元。*（。萬元萬元）。萬元。為此，以整數(shù)萬元確認(rèn)為重要性水平的金額。
　　又如某些會計(jì)師事務(wù)所建立的重要性水平的計(jì)算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動百分比。
　　表二：
　　資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項(xiàng)百分比
　�。ǎ┤f元
　　（）萬元
　�。ǎ┤f元
　　（）萬元
　�。ǎ┤f元
　　假如某公司期末資產(chǎn)總額為萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為萬元，確定重要性水平金額為萬元（萬元*。）。
　　二。賬戶或交易層次重要性水平
　　“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第號——審計(jì)重要性”第條規(guī)定：“注冊會計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前，可將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時(shí)第條又強(qiáng)調(diào)指出，“注冊會計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（）各賬戶或各類交易重要性水平與會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系�！�
　　。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。
　　如注冊會計(jì)師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額萬元，重要性水平為，重要性金額為萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)金額萬元。分配見表三。
　　表三：
　　項(xiàng)目資產(chǎn)金額（萬元）重要性水平（）重要性金額（萬元）
　　甲方案乙方案
　　現(xiàn)金．
　　應(yīng)收賬款．
　　存貨
　　固定資產(chǎn)
　　總計(jì)
　　說明：
　　表三甲方案按比例分配。一般來說，注冊會計(jì)師要對其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯(cuò)漏報(bào)收的可能性較大，故重要性水平要高些。
　　乙方案 ……（未完，全文共2117字，當(dāng)前僅顯示1346字，請閱讀下面提示信息。收藏《芻議會計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性水平的確定》）