新中國會計準則建設(shè)的新課題

　　新中國會計準則建設(shè)從年起步，已經(jīng)走過了個年頭，具體準則實施到現(xiàn)在也已經(jīng)年。當前，會計準則所面臨的國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了許多重大變化，為我們進一步推進會計準則事業(yè)提供了許多機遇，也提出了挑戰(zhàn)，全面、及時。正確地認識這些機遇和挑戰(zhàn)，對于我們把握會計準則建設(shè)的形勢和任務(wù)，不失時機地推進會計準則事業(yè)，十分必要。
　　一、會計準則建設(shè)面臨的國內(nèi)外環(huán)境
　　從國內(nèi)環(huán)境來說，有這樣幾個方面值得我們在研究會計準則時認真考慮。
　　第一，《會計法》的修訂和實施，對為會計核算的真實、完整性提供重要保障的會計準則提出了迫切需求，為更好地貫徹實施會計準則起到了重要的法律支持作用。
　　第二，經(jīng)濟形勢在經(jīng)過幾年徘徊之后，從今年開始出現(xiàn)了回升的勢頭，今年上半年增長了。有國際機構(gòu)預(yù)測，我國今年的增長率將達到了。國有企業(yè)脫貧解困取得初步進展，進出口轉(zhuǎn)旺。這一切為我們進一步實現(xiàn)國民經(jīng)濟改組和創(chuàng)新創(chuàng)造了條件，也為我們進一步推進會計準則提供了寬松的經(jīng)濟環(huán)境。
　　第三，無論是從國際經(jīng)驗著眼，還是觀察改革開放以來我國的會計實踐，我們都可以清楚地看到，市場經(jīng)濟和證券市場的發(fā)展將整體上改變包括會計準則在內(nèi)的會計工作全貌。隨著二權(quán)市場的創(chuàng)立，會計信息披露成為這一市場正常運轉(zhuǎn)的前提條件，從而也對會計準則提出了更加迫切的要求。

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，國際會計準則委員會歷時年的核心國際會計準則初步完成，除金融工具項目取得中期成果外，列入核心國際會計準則計劃的會計準則項目都按計劃完成、同時，證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織開始了對核心準則的評估。不久前，證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織宣布，評估工作完成，同時聲明，公司跨國上市時，在輔之以必要的說明、解釋和調(diào)整的前提下，按國際會計準則編制的會計報表，國際組織各成員國家的證券交易所應(yīng)當接受。這預(yù)示著國際會計準則向著真正“國際的”會計準則邁出重要一步。
　　第四，公允價值計量成為國際會計準則的重要選擇。會計信息之于證券市場的意義就在于，它是市場參與者預(yù)測一個企業(yè)未來現(xiàn)金流量，進而考察投資機構(gòu)和風險的重要依據(jù)。公允價值相對于歷史成本，更有助于會計信息使用者預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。國際會計準則委員會已經(jīng)聲言，公允價值是金融工具的最為相關(guān)的計量標準，房地產(chǎn)投資準則中將公允價值作為可選的計量方法之一。擬議中的農(nóng)業(yè)、保險等國際會計準則都將公允價值作為首選。
　　二、國內(nèi)外環(huán)境對中國會計準則建設(shè)的影響
　　以上所列舉的國內(nèi)外環(huán)境因素對中國會計準則的影響，總體來說都是積極的，有利的，為我們推進會計準則建設(shè)提供了重要機遇。但將中國會計準則放在國際經(jīng)濟環(huán)境和國際會計協(xié)調(diào)這樣一個大背景中來考察，不難看到，有以下一些問題值得我們重視。
　　第一，會計準則的發(fā)達市場經(jīng)濟背景與中國市場經(jīng)濟初級階段仍然是中國會計準則建設(shè)的主要矛盾。我國當前會計準則建設(shè)，無疑存在諸多矛盾，像會計準則實施快與慢
　　的問題，會計準則與會計制度的關(guān)系問題，會計準則粗與細的問題，會計準則實施中的監(jiān)督問題，股份公司、上市公司的會計信息需求與國有企業(yè)的信息需求之間的差異等等。但其中主要的矛盾則是會計準則的發(fā)達市場經(jīng)濟背景與中國市場經(jīng)濟所處初級階段這樣一對矛盾。會計準則這樣一個概論首先是從西方國家引進來的，為了將這個概念融入中國會計準則規(guī)范體系中，我們做了很多工作，但要將會計準則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務(wù)有機地結(jié)合起來，那是需要更長的時間、作更多努力的。
　　第二，國際會計準則生長背景與中國法律傳統(tǒng)的矛盾。無論是從國際會計準則所依據(jù)的概念和假設(shè)來看，還是從國際會計準則的形成過程看，國際會計準則是以英美因家的會計模式為藍本的。比如，會計目標的界定，強調(diào)滿足投資者和債權(quán)人的決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責任，政府監(jiān)管；在會計準則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質(zhì)重于形式等會計原則。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。在中國引入職業(yè)判斷是一項與制定會計準則同樣重要的事情。
　　第三，國際會計準則形成機制變化后專家化與廣泛參與的矛盾。在國際會計協(xié)調(diào)實踐中，我們始終抱以極大的熱情，體現(xiàn)了廣泛參與的精神。我們花了十多年的時間，于年分別加入了國際會計準則委員會和國際會計師聯(lián)合會，無論是加入這兩個組織之前還是在這之后，我們都在參與國際會計活動方面做了很多工作。目的在于通過廣泛參與，使國際會計指南、國際會計文獻、國際會計慣例能夠較多地體現(xiàn)中國這樣一些發(fā)展中國家的情況和需求。實踐證明，這樣做是有成效的。隨著國際會計準則委員會的結(jié)構(gòu)改組，雖然國際會計準則形成機制中的政治化傾向不會改變，但是這個政治化過程從會計準則研究和制定環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)移到人事安排的層面，即，將主要體現(xiàn)在誰來做委員這個環(huán)節(jié)上。這對包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家會計職業(yè)對國際會計準則廣泛參與的理念提出了挑戰(zhàn)。
　　三、中國會計準則建設(shè)中需要深入研究的若干問題
　　第一，關(guān)于中國會計信息需求。會計準則和會計信息都是為著一定的目標而在在的。從國際經(jīng)驗看，會計準則做得比較好的國家，其目標的設(shè)定都比較明確，目標定位也比較準確。有關(guān)中國會計信息需求問題，我們已經(jīng)做了一些理論探討和調(diào)研工作。比如，基本準則就指出，“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。這個目標指導(dǎo)了《兩則》、《兩制》改革創(chuàng)舉，功不可沒。時間已經(jīng)過去年，基本準則所列舉的三個方面的信息需求，其位次是否需要調(diào)整，特別是，在中國企業(yè)發(fā)展和會計信息使用者高度多元化和多樣性的情況下，中國會計信息需求到底是怎樣一幅多樣性的圖景，這些都是需要我們認真研究解決的。我們希望看到建立在全面調(diào)查研究上的對中國會計信息需求的分析和論證 ……（未完，全文共4876字，當前僅顯示2463字，請閱讀下面提示信息。收藏《新中國會計準則建設(shè)的新課題》）